【正文】 總表，對(duì)未回函的應(yīng)考慮再次函證。　?、?函證時(shí)間不同：應(yīng)收賬款函證發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，即資產(chǎn)負(fù)債表日之前或之后；應(yīng)付賬款函證一般選擇在資產(chǎn)負(fù)債表之后?！　。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。如：　　①借：其它應(yīng)收賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款 　?、诮瑁侯A(yù)付賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款　?、劢瑁簯?yīng)收賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款 　　6．結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。則作會(huì)計(jì)分錄： 　　借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400　　　　貸：銀行存款 23000　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 400　　9．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。　　第四節(jié)　固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 　　一、固定資產(chǎn)審計(jì) 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)　　除了一般項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)之外，其特殊的目標(biāo)有：累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整和固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算錯(cuò)誤計(jì)算：累計(jì)折舊247。 　?。?）抵債獲得的固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；計(jì)價(jià)及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用不再通過預(yù)提或待攤的方式該算?！　z查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（估價(jià)）　　 　　9．檢查固定資產(chǎn)的租賃?！　?．確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；　　2．確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；　　3．確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；　　……　?。ǘ├塾?jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：　　1．編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符?！　。?）通過“本期折舊額247。　　5．檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法一致。 　　第五節(jié)　其他相關(guān)賬戶審計(jì) 　　一、預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)　　具有針對(duì)一般項(xiàng)目的所有審計(jì)目標(biāo)　　二、預(yù)付賬款的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序 （其中9是是針對(duì)每一項(xiàng)目均有的程序）　　1．獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符?！　　纠孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇預(yù)付賬款重要項(xiàng)目進(jìn)行函證，并根據(jù)函證結(jié)果分別作出的處理包括 （?。?997年考題） 　　A．回函金額不符的，應(yīng)查明原因 　　B．未回函的，可進(jìn)行復(fù)詢 　　C．未回函的，采用替代方法進(jìn)行檢查 　　D．回函金額相符的，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證 　　【答案】A、B、C 　　二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)（近年考核的重點(diǎn)）　　固定資產(chǎn)的回收金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值。若有異常波動(dòng)，查明原因?！　?．運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析期末在建工程減值準(zhǔn)備數(shù)額與在建工程期末賬面余額的比率，并與期初數(shù)比較。其中，工程項(xiàng)目資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨(dú)披露。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因?！　∪⒃诮üこ虒徲?jì)　　這一部分同樣應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提與披露：　　1．當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：　　（1）長(zhǎng)期停建并且在預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工；　?。?）所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性；　?。?）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！　√貏e應(yīng)注意的是：　?。?）應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；　?。?）具備下列條件之一，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備　?、?長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；　?、?由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；　　③ 雖可使用，但使用后會(huì)產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；　?、?已經(jīng)毀損，以至于不再具有使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；　?、?其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)?！　?．檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性?！　?0．審查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)?！　　镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》（第29條）明確規(guī)定：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限?！　∪绻粚徲?jì)單位為上市公司，應(yīng)按類別分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說明固定資產(chǎn)中在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、擔(dān)保或抵押等情況；披露通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值；披露通過經(jīng)營(yíng)性租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍?！　。?）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予以資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算；并有兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊?！　　纠孔?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查實(shí)被審計(jì)單位已減少的固定資產(chǎn)已做正確的會(huì)計(jì)處理?！　。?）投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：入賬價(jià)值與合同規(guī)定是否一致；需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估；交接手續(xù)是否齊全。（總體合理性）方　法比　較目　的計(jì)算：固定資產(chǎn)原值247?！　≈饕獞?yīng)說明：　　（1）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付賬款；　?。?）上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東賬款情況。在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/l/n/30（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。（分類）　　（1）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款、記賬錯(cuò)誤等。 （?。?（1996年考題）　　【答案】√　　4．查找未入賬的應(yīng)付賬款?！　、?函證對(duì)象不同：應(yīng)收賬款是對(duì)債務(wù)人函證；應(yīng)付賬款是對(duì)債權(quán)人函證?！　。?）應(yīng)付賬款是否必須函證？　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椤　、賾?yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；　?、跊r且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 　　2．項(xiàng)目決策控制　　單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理?！　z查明細(xì)帳與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時(shí)原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整、表達(dá)）4．職責(zé)分工制度　　對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)　　檢查與觀察分工的恰當(dāng)性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?．資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度　　書面標(biāo)準(zhǔn)：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確資本性支出的范圍和最低金額；　　檢查標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行的有效性（估價(jià)或分?jǐn)偅?．處置制度　　投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等均要有一定申請(qǐng)報(bào)批程序　　檢查報(bào)批程序的合理性與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?．定期盤點(diǎn)制度　　確定數(shù)量、存放地點(diǎn)、使用狀況?！　。ǘ﹥?nèi)部核查程序（本輔導(dǎo)書對(duì)2004年教材的補(bǔ)充，一般了解）　　采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：　　1．采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況?！　。?）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。因此，這一循環(huán)的符合性測(cè)試很重要。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行?！　?．