【正文】 會(huì)計(jì)制度典范 一、會(huì)計(jì)事務(wù)處理準(zhǔn)則范例 □ 總 則 第一條 本公司及所屬機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，除法令已有規(guī)定者外，悉依本準(zhǔn)則及程序的規(guī)定。 第二條 本公司以每年1月1日起至12月31日止為會(huì)計(jì)年度，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。月份間損益，應(yīng)予嚴(yán)格劃分。 第三條 本公司于會(huì)計(jì)年度開(kāi)始前，根據(jù)年度計(jì)劃編制，營(yíng)業(yè)預(yù)算及資本支出預(yù)算，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為便于現(xiàn)金調(diào)度起見(jiàn)，應(yīng)按月編制分月現(xiàn)金預(yù)算，營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本支出預(yù)算及分月現(xiàn)金預(yù)算的編制執(zhí)行與考核，依照本公司預(yù)算制度的規(guī)定。 第四條 本公司及所屬機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，應(yīng)存入國(guó)家行局，商業(yè)銀行。(本公司帳戶)。 第五條 本公司及所屬機(jī)構(gòu)普通會(huì)計(jì)事項(xiàng)，依照本準(zhǔn)則及程序第二章一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序辦理。 第六條 本公司及所屬機(jī)構(gòu)有關(guān)現(xiàn)金及有價(jià)證券收支事項(xiàng)，依照本準(zhǔn)則及程序第三章現(xiàn)金及有價(jià)證券會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序辦理。 □ 一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序 第一節(jié) 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍及其執(zhí)行 第一條 本公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各級(jí)主辦會(huì)計(jì)人員及其助理人員處理。 所稱主辦會(huì)計(jì)人員，在總公司為財(cái)務(wù)管理部主管，在所屬機(jī)構(gòu)為會(huì)計(jì)部門主管。 第二條 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)包括下列各項(xiàng)： (一)原始憑證的核簽； (二)記帳憑證的編制； (三)會(huì)計(jì)簿記的登記： (四)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、分析與解釋； (五)會(huì)計(jì)用于企業(yè)管理各種事項(xiàng)的辦理； (六)內(nèi)部的審核； (七)會(huì)計(jì)檔案的整理保管； (八)其他依照法令及習(xí)慣應(yīng)行辦理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)包括預(yù)算、決算、成本、出納及其他各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 第三條 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理程序，應(yīng)依本公司的規(guī)定，根據(jù)合法的原始憑證，造具記帳憑證；根據(jù)合法的記帳憑證，登記會(huì)計(jì)簿；根據(jù)符合規(guī)定的會(huì)計(jì)簿記，編制會(huì)計(jì)報(bào)告。但原始憑證的格式及其所記載的事項(xiàng)，具備記帳憑證的條件者，得代替為記帳憑證。 各種特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)，依本公司規(guī)定處理有滯礙難行時(shí)，得參酌一般會(huì)計(jì)的原理原則方法或習(xí)慣，在不違背政府法令范圍內(nèi)處理。 第四條 原始憑證關(guān)系現(xiàn)金、票據(jù)給予證券的出納者，非經(jīng)主辦會(huì)計(jì)人員的蓋章，不得為出納的執(zhí)行。 第五條 主辦會(huì)計(jì)人員于核對(duì)帳目時(shí)，對(duì)于現(xiàn)金、票據(jù)、證券及其他各項(xiàng)財(cái)務(wù)應(yīng)隨時(shí)派員盤點(diǎn)。關(guān)于財(cái)物的核對(duì)與盤點(diǎn)事項(xiàng)，每年最少應(yīng)辦理一次。 第六條 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，隨時(shí)加以更正。 第七條 會(huì)計(jì)人員執(zhí)行其職務(wù)時(shí)，須使用本名，不得用別名或別號(hào)。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)憑證處理程序 第一條 凡是以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生及其經(jīng)過(guò)的文書單據(jù)均為原始憑證，其類別見(jiàn)本制度會(huì)計(jì)憑證第二章的規(guī)定。 原始憑證經(jīng)法令規(guī)定須具備某種條件者，應(yīng)依其規(guī)定。 第二條 原始憑證應(yīng)先詳細(xì)審核，如有下列情況者，當(dāng)視為不合法： (一)法令明定為不當(dāng)?shù)闹С稣撸? (二)書據(jù)數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤者； (三)收支數(shù)字與規(guī)定及事實(shí)經(jīng)過(guò)不符者； (四)與本公司有關(guān)規(guī)定不合者。 第三條 原始憑證的審核： (一)支出憑證的審核 ，但金額在500元以下的以受款人的收據(jù)即可。 ，應(yīng)蓋有該營(yíng)利事業(yè)的印章，并記明下列各項(xiàng)： (1)該公司或商號(hào)名稱、地址； (2)貨品名稱、規(guī)格及數(shù)量或費(fèi)用性質(zhì)； (3)單價(jià)及總價(jià)； (4)交易日期； (5)本公司的抬頭及地址。 前項(xiàng)原始憑證，若為收據(jù)，并須填明該營(yíng)利事業(yè)的統(tǒng)一編號(hào)，貼足印花。 ，應(yīng)記明下列各項(xiàng)： (1)該受款人的姓名、住址、身份證統(tǒng)一編號(hào)，必要時(shí)應(yīng)檢送身份證復(fù)印件； (2)支付款項(xiàng)事由； (3)實(shí)收金額； (4)收到日期； (5)本公司的抬頭及地址。 前項(xiàng)原始憑證如為收據(jù)，應(yīng)貼足印花，并依法代扣稅捐。 ，應(yīng)記明下列各項(xiàng)，并視法令規(guī)定貼足印花。 (1)受款機(jī)構(gòu)名稱、地址； (2)支付款項(xiàng)事由； (3)實(shí)收金額； (4)收到日期； (5)本公司的抬頭、地址。 ，應(yīng)依本公司有關(guān)規(guī)定辦理。 ，應(yīng)檢附材料驗(yàn)收單。(收料單及請(qǐng)購(gòu)單)。 ，均應(yīng)檢附物料驗(yàn)收單。(收料單及請(qǐng)購(gòu)單)。 ，應(yīng)檢附“固定資產(chǎn)驗(yàn)收單”及請(qǐng)購(gòu)單。 。 “員工出差旅費(fèi)報(bào)支辦法”支給，并填具“出差旅費(fèi)報(bào)告表”檢附有關(guān)單據(jù)報(bào)銷。 ，不得涂改或挖補(bǔ)。 ，一并附送。 ，依各該預(yù)算的規(guī)定辦理。 ，會(huì)計(jì)人員審核及會(huì)計(jì)主管核準(zhǔn)始為有效。 (二)收入憑證的審核： 。 。 ，應(yīng)以合同、契約或開(kāi)標(biāo)議價(jià)的記錄，或其他有關(guān)書據(jù)為其審核的依據(jù)。 交換資產(chǎn)所得的利益收入，應(yīng)依交換合同、契約或其他有關(guān)的書據(jù)為其審核的依據(jù)。 ，所開(kāi)的統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)記明下列事項(xiàng)： (1)銷售(或出售)日期； (2)客戶名稱及地址； (3)銷售成品或其他資產(chǎn)名稱、數(shù)量； (4)單據(jù)及總價(jià)； (5)本公司名稱、地址及印章； (6)其他事項(xiàng)。 ，當(dāng)視為不合者。 (1)收入計(jì)算及條件與規(guī)定不合者； (2)收入原與事實(shí)經(jīng)過(guò)不符者； (3)書據(jù)數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤者； (4)形式未具或手續(xù)不全者； (5)其他與法令規(guī)章不合者。 第四條 不生效力或不合法的原始憑證不得為造具記帳憑證或登帳的根據(jù)。 第五條 記帳憑證的編制，除整理結(jié)算、結(jié)帳等事項(xiàng)，確無(wú)原始憑證者外，應(yīng)根據(jù)原始憑證處理。 第六條 應(yīng)具備原始憑證而事實(shí)上無(wú)原始憑證或原始憑證無(wú)法取得的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)由經(jīng)辦人員簽報(bào)，經(jīng)其各級(jí)主管的核轉(zhuǎn)及主辦會(huì)計(jì)的會(huì)簽，呈奉部經(jīng)理的批準(zhǔn)，始得據(jù)此編制記帳憑證，事后取得原始憑證時(shí)并應(yīng)檢附。 第七條 記帳憑證內(nèi)所記載的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及金額，應(yīng)悉與原始憑證內(nèi)所表示者相符。原始憑證的金額，其不以分位為止者，應(yīng)將分位以下的小數(shù)四舍五入記入記帳憑證。 第八條 記帳憑證有下列情況者，視為不合法的憑證，應(yīng)予更正： (一)記帳憑證根據(jù)不合法的原始憑證造具者。 (二)未依規(guī)定程序編制者。 (三)記載內(nèi)容與原始憑證不符者。 (四)商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定應(yīng)行記載的事項(xiàng)未經(jīng)記明者。 (五)依照規(guī)定，應(yīng)經(jīng)各級(jí)人員簽章，而未經(jīng)其簽名蓋章者。 但各單位主管，已在原始憑證上簽章者，記帳憑證上得不簽章。 (六)有記載繕寫計(jì)算錯(cuò)誤，而未經(jīng)遵照規(guī)定更正者。 (七)其他與法令、公司規(guī)章不合者。 第九條 凡由一科目轉(zhuǎn)入他一科目時(shí)，其借貸雙方會(huì)計(jì)科目雖屬相同，而會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容并不相同，或總分類帳科目雖屬相同，而明細(xì)分類帳科目并不相同者，均應(yīng)造具記帳憑證轉(zhuǎn)正。但屬成本計(jì)算科目另有規(guī)定處理方法者，不在此限。 第十條 現(xiàn)金、證券、票據(jù)及財(cái)物的增減、保管、轉(zhuǎn)移，應(yīng)隨時(shí)根據(jù)合法的原始憑證，造具記帳憑證，但有關(guān)生產(chǎn)成本已隨時(shí)根據(jù)合法原始憑證，直接記入明細(xì)分類帳者，得按期分類匯總造具記帳憑證。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)簿記處理程序 第一條 會(huì)計(jì)簿記除本章另有規(guī)定者外，均應(yīng)根據(jù)記帳憑證登記。 第二條 根據(jù)記帳憑證記入會(huì)計(jì)簿記時(shí)，除總分類帳應(yīng)先匯編“日計(jì)余額試算表”，然后根據(jù)該表過(guò)入外，其明細(xì)分類帳應(yīng)根據(jù)記帳憑證記入。銷貨簿，應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳及材料帳得根據(jù)原始憑證直接記入。 第三條 記帳時(shí)其帳簿內(nèi)所記載的會(huì)計(jì)科目、金額及其他事項(xiàng)，應(yīng)悉與記帳憑證內(nèi)所載者相同。 第四條 日計(jì)余額試算表的編制及各種帳簿的登記，均應(yīng)每日為準(zhǔn)。 第五條 帳簿有下列情況者，視為不合法的帳簿，應(yīng)予更正，如不更正，不得據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)告： (一)日計(jì)試算表及帳簿的登記，未據(jù)規(guī)定的記帳憑證或原始憑證者。 (二)過(guò)入總分類帳未據(jù)規(guī)定的日計(jì)試算表者。 (三)日計(jì)試算表及帳簿的內(nèi)容與記帳憑證或原始憑證不符，或總分類帳的內(nèi)容與日計(jì)試算表不符者。 (四)記載繕寫計(jì)算等錯(cuò)誤，不依規(guī)定更正者。 (五)其他與法令不合者。 第六條 總分類帳及明細(xì)帳，原則上均應(yīng)按日結(jié)算借貸的余額，如事實(shí)上無(wú)此必要時(shí)，得斟酌實(shí)際情況改為每周為準(zhǔn)，但每月終了時(shí)必須辦理結(jié)總一次，計(jì)算各帳戶“本月合計(jì)”及“截止本月累計(jì)”，以利月報(bào)的編制。 第七條 本公司有下列情況之一時(shí)，應(yīng)辦理結(jié)帳： (一)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)； (二)公司改組合并時(shí)； (三)公司解散時(shí)。 第八條 結(jié)帳前應(yīng)為下列各項(xiàng)的整理分錄： (一)所有預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付各科目及其他權(quán)責(zé)已發(fā)生而尚未入帳各事項(xiàng)的整理分錄； (二)折舊壞帳及其他應(yīng)屬于本結(jié)帳期內(nèi)的費(fèi)用整理記錄； (三)材料、成品等實(shí)際存量與帳面存量不符的整理記錄； (四)其他應(yīng)列為本結(jié)帳期內(nèi)的損益及截至本結(jié)帳期止已發(fā)生的債權(quán)債務(wù)而未入帳各事的整理分錄。 第九條 年終結(jié)帳時(shí)，各帳目經(jīng)整理后，其借貸方余額應(yīng)依下列規(guī)定處理： (一)收入、支出各科目的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“本期損益”科目，為損益的計(jì)算； (二)資產(chǎn)負(fù)債及凈值各科目余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入下年度各該科目。 收支各科目的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)作成分錄，資產(chǎn)負(fù)債及凈值各科目的結(jié)轉(zhuǎn)直接在帳簿上處理。 第十條 帳簿及重要備查簿內(nèi)記載錯(cuò)誤而當(dāng)時(shí)發(fā)現(xiàn)者，應(yīng)由原記帳人員劃雙紅線注銷更正，并于更正處蓋章證明，不得挖補(bǔ)、擦刮或用藥水涂改。如錯(cuò)誤于事后發(fā)覺(jué)，而其錯(cuò)誤不影響結(jié)數(shù)者，應(yīng)由查覺(jué)人員將情況呈明主辦會(huì)計(jì)加以更正。若其錯(cuò)誤影響結(jié)數(shù)或相對(duì)帳戶的余額者，應(yīng)另制傳票加以更正。 數(shù)字書寫錯(cuò)誤，無(wú)論寫錯(cuò)一位或數(shù)位，均應(yīng)將該錯(cuò)誤數(shù)額全部用雙紅線劃去，另行書寫正確數(shù)字，并由記帳人員蓋章證明。 第十一條 帳簿及重要備查簿內(nèi)有重揭兩頁(yè)有空白時(shí)，應(yīng)將空白頁(yè)劃斜紅線注銷，如有誤空一行或兩行，應(yīng)將誤空的行劃紅線注銷，劃線注銷的帳頁(yè)空行均應(yīng)由記帳人員蓋章證明。 第十二條 各種帳簿的首頁(yè)，應(yīng)列啟用單，標(biāo)明公司名稱或各廠名稱、年度、帳簿名稱、冊(cè)次頁(yè)數(shù)、啟用日期，并由負(fù)責(zé)人及主辦會(huì)計(jì)蓋章。各種帳簿的末頁(yè)，應(yīng)列經(jīng)管人員一覽表，填明記帳人員的姓名、職別、經(jīng)管日期。凡經(jīng)管帳簿人員遇有職務(wù)更調(diào)時(shí)，須將各項(xiàng)帳簿由原經(jīng)管人員與接管人員于上述帳簿“經(jīng)管人員一覽表”內(nèi)書明交接年月日并蓋章證明。 第十三條 各種帳簿帳頁(yè)的編號(hào)，除訂本式應(yīng)按帳頁(yè)順序編號(hào)外，活頁(yè)式的帳簿，應(yīng)按各帳戶所用的帳頁(yè)順序編號(hào)，年度終了時(shí)應(yīng)予裝訂成冊(cè)?？偡诸悗ぜ懊骷?xì)分類帳應(yīng)各在帳簿前加一目錄。 第十四條 各種帳簿除已經(jīng)用盡者外，在決算期前不得更換新帳簿，其可長(zhǎng)期持續(xù)記載者，在決算期后，可毋庸更換。 第十五條 各種帳簿在使用前應(yīng)檢查頁(yè)數(shù)編號(hào)，并貼足印花稅票，其主要帳簿并應(yīng)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)印。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序 第一條 會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，除決算報(bào)告應(yīng)將屬于期間內(nèi)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)全部列入外，至于日?qǐng)?bào)、月報(bào)等得就該期間末日辦理完畢時(shí)，已入帳的會(huì)計(jì)事項(xiàng)編列。 第二條 會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)所表現(xiàn)的事實(shí)，應(yīng)與帳簿所記載者相符，但預(yù)算及其他比較分析數(shù)字得不由會(huì)計(jì)簿記，直接編制會(huì)計(jì)報(bào)告。