【正文】 《會計制度設計》講義第一章 概論一、會計制度的含義、種類和特點　　(一)會計制度的含義 會計制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范。它包含政府部門制定的統(tǒng)一會計制度和企業(yè)部會計制度。會計制度是實踐經(jīng)驗的總結(jié) 它是隨著會計的發(fā)展而不斷演變的。會計制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準則階段和法制階段等個階段。我國會計制度管理體制，實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則。由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度，規(guī)范會計工作，逐步形成我國的會計規(guī)范體系，為我國會計管理的一大特色?！　?二)會計制度的種類 　?。鶕?jù)會計制度制定的單位可分為統(tǒng)一會計制度企業(yè)內(nèi)部會計制度　　．根據(jù)會計制度提供的信息可分為財務會計制度(外向型會計制度) 管理會計制度(內(nèi)向型會計制度)(三)會計制度的特點　?。康男裕杭磿嬛贫仍O計應達到經(jīng)濟管理和實現(xiàn)為有關方面提供信息之目的。 　?。戏ㄐ裕杭磿嬛贫炔荒苓`背會計法和會計準則，會計事務處理必須符合財經(jīng)法規(guī)的要求。 　?。到y(tǒng)性：即研究會計制度應遵循系統(tǒng)原則，將會計制度看作一個有機的整體。 　　．實踐性：即會計規(guī)范有很強的實踐性。 　　．強制性：即各單位對于會計制度的執(zhí)行具有強制性，應負經(jīng)濟責任和法律責任。 　 二、會計制度的意義和作用　　(一)會計制度的意義 會計制度是國家管理會計工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是經(jīng)濟活動正常運轉(zhuǎn)的重要條件，是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。(二)會計制度的作用執(zhí)行會計制度應發(fā)揮的作用主要有：　　．保證會計工作的正常進行；　?。ＷC會計及相關工作有序運轉(zhuǎn)；　?。ＷC會計工作質(zhì)量的提高；　?。ＷC會計監(jiān)控作用的有效發(fā)揮；　?。ＷC會計人員行使職權?！　∪?、會計制度設計的含義和意義 　　(一)會計制度設計的含義 會計制度設計是指用一定的理論、原則作指導，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實際，運用文字、圖表等形式，對全部會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會計事務處理程序和方法，以及企業(yè)負責人和會計人員的工作責任進行系統(tǒng)的規(guī)劃和設計的工作。在上述界定中，包含了會計制度設計的原則、會計制度設計的方法和會計制度設計的內(nèi)容等。(二)會計制度設計的意義會計制度設計的意義主要體現(xiàn)為滿足市場經(jīng)濟、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要。四、會計制度設計的任務或內(nèi)容() 明確會計機構和會計人員的責任；() 設計科學的會計指標體系；() 設計科學的會計核算制度；() 設計系統(tǒng)、嚴密的監(jiān)控體系。五、內(nèi)控制度的含義　 (一)內(nèi)控制度的含義和意義 內(nèi)控制度，是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保護會計信息的真實，保證各部門經(jīng)濟活動的協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。內(nèi)控制度是市場經(jīng)濟高度發(fā)展的產(chǎn)物，其并不是一種單項的內(nèi)部規(guī)章制度，而是指包括在各項管理制度中的各個控制點形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。(二)內(nèi)控制度的意義和作用內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意義和作用，即： 實現(xiàn)經(jīng)營目標　　通過各項制度辦法對經(jīng)營目標的實現(xiàn)起保證作用?！　?保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整　　通過對各項財產(chǎn)的管理和控制，實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值?！　?保證會計極其他信息的正確　　通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和調(diào)節(jié)，可以保證和提高會計及其他業(yè)務記錄的正確性和可靠性。　　 保證各部門經(jīng)營活動協(xié)調(diào)有效運轉(zhuǎn)　　通過確定職責分工、工作程序、手續(xù)制度、傳遞過程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而提高各部門的工作效率并能防范錯弊。六、內(nèi)部控制的控制方式進行內(nèi)部控制制度設計，我們必須對內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解：　　．組織規(guī)劃控制；　?。A算計劃控制；　?。跈嗯鷾士刂疲弧　。募涗浛刂?；　?。畬嵨锉Ｗo控制或資產(chǎn)控制；　?。毠に刭|(zhì)控制；　?。畼I(yè)績報告控制；　?。畠?nèi)部審計。七、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，其中主要包括以下內(nèi)容： 　　要求內(nèi)部憑證做到種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號和編寫清楚。 　　健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報表體系和嚴格的賬實之間、賬賬之間、賬表之間的核對制度。　　關鍵是在會計法和會計準則的基礎上，制定滿足企業(yè)要求的會計程序和會計政策，從而指導企業(yè)的會計工作，保證企業(yè)會計信息的前后一致性。 　　預算是會計核算與監(jiān)督的依據(jù)。 　　定期盤點制度是為了保證財產(chǎn)物資的安全完整和財產(chǎn)物資的賬實相符。 　　內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時檢查會計工作，及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為。八、會計機構設計的意義會計機構設計是會計制度設計的組織保證。會計機構是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機構之一，擔負著重要的任務，建立會計機構是：　　．作好企業(yè)會計工作的組織保證?！　。ＷC會計制度實施的重要條件。(一) 會計機構設計的原則會計機構設計包括設立會計機構、設計會計內(nèi)部組織以及設置會計人員的分工。不同企業(yè)的會計機構設計有不同的模式，但是應遵循幾項原則：　?。c企業(yè)業(yè)務類型和規(guī)模相適應　　．內(nèi)部分工要明確具體?！　。欣谔岣吖ぷ餍?。(二)會計機構設計的內(nèi)容會計機構設計包括會計機構總體設計和會計機構內(nèi)部組織分工設計。．會計機構總體設計：會計機構總體設計是指企業(yè)會計機構從總會計師、會計機構負責人以及會計機構內(nèi)部組織的整體設計。．會計機構內(nèi)部組織分工設計：設計會計機構和內(nèi)部分工時，應考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務特點、管理要求和會計信息需要。在一個大型企業(yè)的會計科中，一般應設置：　?。ǎ┎少徍蛻犊罱M；　?。ǎ╀N售和應收款組；　?。ǎ┕べY核算組；　?。ǎ﹤}庫核算組；　　（）固定資產(chǎn)核算組；　　（）成本核算組；　?。ǎν馔顿Y核算組；　?。ǎ┛傎~報表組等。　　九、會計人員設計的含義和方法 　　(一)會計人員設計的含義會計人員設計是會計機構設計的組成部分，是指企業(yè)會計機構設計安排一定數(shù)量會計人員的方式和方法。(二)會計人員設計的方法會計人員設計方法包括：　?。x定適當?shù)娜藛T；　?。_定人員編制；　　．設計崗位責任。第二章 會計制度設計的要求、依據(jù)和程序一、會計制度設計的要求：會計制度設計的要求是指會計制度設計應達到的基本要求和條件，具體包括：　?。畱c國家財經(jīng)法規(guī)要求相適應。即會計制度設計不應違背國家的財經(jīng)法規(guī)?！　。畱c經(jīng)濟管理體制相適應。即社會主義市場經(jīng)濟體制下，會計制度設計應區(qū)別與計劃經(jīng)濟體制下的會計制度設計?！　。畱c所有制形式相適應。即不同的所有制采用的會計制度應有所不同。　?。畱c經(jīng)濟管理要求相適應。即經(jīng)濟管理要求的不同，決定了會計核算內(nèi)容上之間的差異?！　。畱c社會各方所需會計信息要求相適應。即在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)設計的會計制度應能向企業(yè)所有者、經(jīng)營者、債權人、未來投資者、政府部門、國家監(jiān)管機構等提供所需的會計信息。 二、會計制度設計原則會計制度設計應堅持下列原則： 會計制度設計必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。　　 會計制度設計的內(nèi)容必須與國際慣例相協(xié)調(diào)?！　?會計制度設計不能違背企業(yè)會計準則和統(tǒng)一會計制度。　　 會計制度設計的內(nèi)容作為會計行為規(guī)范，必須切合實際，具有可操作性?！　?會計制度設計應以提高經(jīng)濟效益為中心，有利于加強管理，降低成本費用，增加企業(yè)盈利?！　?會計制度設計要便于加強會計監(jiān)督，應注重建立健全內(nèi)部會計控制制度?！　?會計制度設計一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟發(fā)展和情況的變化，進行必要的修改和補充?！　?會計制度設計的內(nèi)容要通俗易懂，簡明易行。三、會計制度設計依據(jù)的種類 會計制度設計的依據(jù)包括三個層次：最高層次為國家法律；第二層次為行政法規(guī)；第三層次為企業(yè)規(guī)章?！　?三個層次中，與制定企業(yè)會計制度直接有關的重要法律法規(guī)是國家法律、行政法規(guī)、企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度和企業(yè)規(guī)章。但最主要、最直接的依據(jù)是會計法和企業(yè)會計準則以及統(tǒng)一會計制度。 四、會計制度設計依據(jù)的選用會計制度設計依據(jù)的選用涉及會計法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。 (一)會計法規(guī)的選用　　會計法規(guī)是有層次性的：其中最高層次為會計法，是制定企業(yè)會計準則和會計制度的依據(jù)，也是企業(yè)辦理會計事務的依據(jù)。第二層次為企業(yè)會計準則，是企業(yè)進行會計核算工作的規(guī)范，是制定企業(yè)會計制度的依據(jù)，其中包括基本準則和具體準則兩個層次。第三層次為統(tǒng)一會計制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)。 ．會計法的選用?！　嫹ㄊ蔷帉憰嬛贫瓤倓t，會計機構和會計人員崗位設計的主要依據(jù)，也是設計企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計監(jiān)控與核算方法的依據(jù)。 ．企業(yè)會計準則的選用。　　企業(yè)會計準則是由企業(yè)會計基本準則和具體準則構成的會計準則體系，是會計規(guī)范體系的中心環(huán)節(jié)。會計基本準則的總則和一般規(guī)定的各項內(nèi)容是會計制度總則的重要依據(jù)。會計對象要素的確認、計量和財務報告以及具體準則是設計會計科目和會計報表以及各項業(yè)務監(jiān)控和核算辦法的重要依據(jù)。 .統(tǒng)一會計制度的選用?！　〗y(tǒng)一會計制度是企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的依據(jù)。內(nèi)部會計制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會計制度規(guī)定要求相違背。統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，可按相應部分，在設計會計制度時選用。 (二)其他法規(guī)的選用　　.設計會計制度的指導思想和一些重大原則問題，均應以憲法為依據(jù)?！　?財政部、國家統(tǒng)計局提出的經(jīng)濟效益指標體系是制定會計指標體系的依據(jù)。 　　.金融法規(guī)中的現(xiàn)金管理、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購、銷售業(yè)務和貨幣資金管理核算會計制度的依據(jù)?！　?企業(yè)法、公司法是制定企業(yè)建立、所有者權益形成和分配會計制度的依據(jù)。(三)企業(yè)規(guī)章的選用　　企業(yè)規(guī)章是設計企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)，是會計制度設計和各項會計事務處理辦法以及責任會計設計的依據(jù)。五、會計制度設計的程序會計制度設計的程序包括組織準備階段、調(diào)查研究階段、設計編寫階段和試點修改階段。每個階段的主要工作見下表所示： 會計制度設計程序　　　　　　工作內(nèi)容組織準備階段　建立會計制度設計小組　提出設計會計制度的要求　確定設計人員分工　學習文獻資料調(diào)查研究階段　根據(jù)設計任務確定調(diào)查范圍　確定調(diào)查研究的典型　確定調(diào)查研究的地區(qū)　確定調(diào)查研究應持的態(tài)度設計編寫階段　制定編寫方案　進行起草編寫工作　小組討論進行總纂定稿試點修改階段　試點運行，修改定稿　 企業(yè)內(nèi)部會計制度設計的方式可分為委托設計方式和自行設計方式兩種。 第三章 會計制度總則的設計一、會計總則的意義和作用總則是對會計制度概括性的規(guī)定。通過一些原則性的規(guī)定，人們可以了解會計制度制定的目的、實施的要求，掌握會計制度的總精神，對于會計制度的貫徹實施、明確會計工作任務、做好會計工作有重要意義。相應地，會計制度總則的作用為：　　．了解制定會計制度的目的；　?。鞔_會計制度實施的范圍；　?。莆諘嬛贫瓤偩瘢弧　。_定會計工作任務；　　．指導做好會計工作。二、會計制度總則的內(nèi)容和特點(一)會計制度總則的特點　?。y(tǒng)一性；　　．靈活性；　?。槍π裕弧　。m用性。(二)會計制度總則的內(nèi)容包括 　　 會計制度制定的前提：該內(nèi)容中包括會計制度制定的目的、依據(jù)、實施的范圍和要求?！　?會計工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會計基本準則在總則中的應用。　　 會計基礎工作要求：該內(nèi)容包括會計記錄工作的要求(會計記錄質(zhì)量要求和會計報表要求)。二、會計制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例會計制度制定的前提包括制定的目的和依據(jù)、實施范圍和要求。其中目的和依據(jù)是制定會計制度的主要前提。在制定企業(yè)內(nèi)部會計制度時，會計制度制定的目的和依據(jù)可以表述為：“為了加強企業(yè)會計工作，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，適應市場經(jīng)濟發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)統(tǒng)一會計制度》，特制定本制度?！睍嬛贫葘嵤┓秶蛯嵤┢髽I(yè)的要求是會計制度存在的一個前提條件。財政部制發(fā)的《股份有限公司會計制度》中會計制度制定的實施范圍和要求表述為：“本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準設立的股份有限公司?！?一)會計工作一般原則規(guī)定會計工作的一般原則規(guī)定，主要體現(xiàn)的是企業(yè)基本準則在總則中的應用。其基本內(nèi)容包括：．會計四項基本前提的應用?！　嬆甓炔捎萌諝v年度、人民幣為記賬本位幣、會計事項的記錄采用借貸記賬法等等。．會計工作一般原則規(guī)定的說明?！　嫻ぷ鞯囊话阍瓌t在這里主要體現(xiàn)為對會計核算的原則例如資產(chǎn)計價、成本與費用的確認以及會計政策的變更等等進行說明。(二)會計基礎工作要求的內(nèi)容會計基礎工作包括核算工作、設置會計機構、配備會計人員等等。這里只對會計核算的基礎工作要求作一一說明。會計核算基礎工作要求包括會計記錄工作的要求、會計記錄的質(zhì)量要求和會計報表的要求。．會計記錄工作的要求。　　會計記錄工作的要求包括兩個層次：一是應根據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度建立賬冊，進行核算，及時提供真實、完整的會計信息；二是應根據(jù)本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。．會計記錄的質(zhì)量要求?！　?)企業(yè)提供的會計信息要符合一致性原則和一貫性原則；　　()不得偽造、變造會計憑證、賬簿，不得報送虛假報表。．會計報表的要求?！　?)企業(yè)單位必須按照會計制度規(guī)定定期編制會計報表；　　()會計報表應做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚；　　()會計報表之間、會計報表項目之間，凡有對應關系的應相互一致；　　()企業(yè)向提供的報表種類，編報時間以及報表附注的內(nèi)容等等。三、會計工作任務設計的必要性和內(nèi)容會計制度是會計管理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個重要組成部分，貫徹執(zhí)行好會計制度，做好會計工作，單靠少數(shù)會計人員不行，還需要企業(yè)負責人和廣大職工的共同努力。所以在會計制度總則中，明確會計工作任務是十分