【正文】 新舊制度整體和主要內(nèi)容比較 第一節(jié) 新舊制度整體比較 一、 新舊制度正文內(nèi)容比較 新企業(yè)會計制度 股份有限公司會計制度 工業(yè)企業(yè) 會計制度 簡要說明 《企業(yè)會計制度》。共十四章一百六十條。 主要內(nèi)容包括：企業(yè)會計制度的制定目的和依據(jù)，適用范圍；會計核算的基本前提和一般要求；會計核算的基本原則；對基本會計要素的定義及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)、計量和報告作出詳細(xì)具體的規(guī)定；對一些特殊會計事項，如會計調(diào)整、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等的會計處理也作出了詳細(xì)具體規(guī)定；財務(wù)會計報告的主要內(nèi)容及編制的基本要 求的規(guī)定等。 沒有正文。但實際上是 1992年 11 月 16 日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相當(dāng)于本制度的正文。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》共十章六十六條。主要內(nèi)容包括：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定目的和依據(jù)，適用范圍；會計核算的基本前提和一般要求；會計核算的一般原則；對基本會計要素的定義及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)、計量和報告之簡明扼要的規(guī)定；財務(wù)會計報告的主要內(nèi)容及編制要求等。 同左。 1992 年 11 月 16 日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實際上是基本準(zhǔn)則。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中未對一些特殊會計事項，如會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等的會計處理作出 規(guī)定。 二、新舊制度會計科目和會計報表比較 比較 內(nèi)容 新企業(yè) 會計制度 股份有限公 司會計制度 工業(yè)企業(yè) 會計制度 簡要 說明 名稱 《企業(yè)會計制度 —— 會計科目和會計報表》 《股份有限公司會計制度—— 會計科目和會計報表》 《工業(yè)企業(yè)會計制度》 名稱上有差異 一、總則（或總說明） 對會計科目的編號、設(shè)置與使用、財務(wù)會計報告的編報要求及保密等相關(guān)問題作出規(guī)定。較詳細(xì)。 對制定目的和依據(jù)、適用范圍、本制度的構(gòu)成、會計科目的使用、財務(wù)報告的編制及提供做出規(guī)定。最詳細(xì)。 對本制度的制定依據(jù)、適用范圍、會計科 目的編號及設(shè)置與使用、會計報表的編制要求等做出規(guī)定。較簡略。 主要結(jié)構(gòu)和內(nèi)容相同。 二、會計科目名稱和編號 規(guī)定了本制度所使用的五類共 85 個一級會計科目、 65 個二級會計科目和 10個三級會計科目和編號。 規(guī)定了本制度所使用的五類共 76 個一級會計科目的名稱和編號。未規(guī)定二級會計科目和三級會計科目。 規(guī)定了 60 個一級會計科目的編號與名稱。并在附注中規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際需要對會計科目進(jìn)行必要的增、刪或合并。后來實際上又有增減。 在會計科目的編號、設(shè)置上有較大差異。主要表現(xiàn)為越來越詳細(xì)。 三、會計科目使用說明 詳細(xì)對各個會計科目的使用方法進(jìn)行了說明。包括核算內(nèi)容、管理要求、明細(xì)賬戶的設(shè)置、借貸方的核算事項、期末余額的方向及性質(zhì)、可能涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其會計核算等。最詳細(xì)具體。 主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)同左，但相對簡略。 主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)同左，但最為簡略。 結(jié)構(gòu)相同，但詳略程度差異較大。 四、會計報表的格式 對會計報表的編號、名稱、編報期及其結(jié)構(gòu)和格式作出了具體規(guī)定。 同左 同左。 相同。 五、會計報表編制說明 對各個會計報表的編制方法進(jìn)行了詳細(xì)具體的說明。包括該會計報表的主要內(nèi)容、各項目的內(nèi)容及填列方法、在編制比較報表時相 關(guān)項目口徑不一致的處理辦法等。 同左。 同左。 相同。 六、會計報表附注 詳細(xì)規(guī)定了會計報表附注至少應(yīng)披露的內(nèi)容及披露方法。 沒有專項規(guī)定，但在總則中對會計報表附注應(yīng)包括的主要內(nèi)容作出了規(guī)定。同時在具體會計準(zhǔn)則中對相關(guān)披露作出了規(guī)定。上市公司還應(yīng)按照證監(jiān)委的相關(guān)規(guī)定披露。 未對會計報表附注作出明確規(guī)定。因而一般情況下，會計報表未包括附注。 有較大差異。 附錄 主要會計事項分錄舉例。分類詳細(xì)例舉了各類會計事項的會計分錄。 主要會計事項分錄舉例。分類詳細(xì)例舉了各類會計事項的會計分錄。 附件中還有營業(yè)收入確認(rèn)有關(guān) 會計處理規(guī)定、建筑安裝業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計處理規(guī)定、商品期貨業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定等。 主要會計事項分錄舉例。分類詳細(xì)例舉了各類會計事項的會計分錄。 結(jié)構(gòu)與內(nèi)容大致相同。 主要比較結(jié)論：新舊制度整體上的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的最大差異表現(xiàn)在：新制度自成體系，而舊制度不能單獨運用。 新制度由《企業(yè)會計制度》正文和《企業(yè)會計制度 會計科目和會計報表》構(gòu)成。在《企業(yè)會計制度》中，對企業(yè)會計核算的基本前提和一般要求、會計核算的基本原則、基本會計要素的定義及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)、計量和報告作出詳細(xì) 具體的規(guī)定，對一些特殊會計事項，如會計調(diào)整、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等的會計處理也作出了詳細(xì)具體規(guī)定，同時也對財務(wù)會計報告的主要內(nèi)容及編制基本要求作出了規(guī)定。這樣，在實際上，新制度本身可以成為獨立的會計核算和披露規(guī)范體系。而舊制度對會計科目和會計報表作出了詳細(xì)具體規(guī)定，并不涉及會計核算的總體要求、一般原則，以及會計確認(rèn)、計量方面的內(nèi)容，因而必須結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》及具體會計準(zhǔn)則才能成為會計核算的規(guī)范體系，不能自成體系。 在其他方面，則在結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容上是大體一致的。 新舊制度整體結(jié)構(gòu)和內(nèi) 容上的差異可以反映出我國會計核算規(guī)范體系的發(fā)展趨勢是：我國仍將保持以企業(yè)會計制度形式為主的會計核算規(guī)范體系，或者說是將呈現(xiàn)出雙重會計核算規(guī)范體系，即企業(yè)會計制度規(guī)范體系和會計準(zhǔn)則規(guī)范體系。 三、新舊制度適用范圍比較 新企業(yè)會計制度 股份有限公司會計制度 工業(yè)企業(yè)會計制度 適用于除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)以外的在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)（含公司，下同）。 是一種按經(jīng)濟(jì)成分制定的企業(yè)會計制度。適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。 是一種分行業(yè)會計制度。適用于設(shè)在中華人 民共和國境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。但實際上，工業(yè)企業(yè)中在經(jīng)濟(jì)成分上屬于股份有限公司的，則適用股份有限公司會計制度；屬外商投資企業(yè)的，適用外商投資企業(yè)會計制度。 主要比較結(jié)論：新制度是一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度，使不同行業(yè)的企業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)的會計信息口徑一致，便于全國范圍內(nèi)不同行業(yè)之間、不同經(jīng)濟(jì)成分之間企業(yè)會計信息的對比分析和匯總。舊制度是一種分行業(yè)或經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)會計制度，在會計方法、會計科目乃至?xí)媹蟊砀袷胶蛢?nèi)容及編制要求方面有較大差異，從而導(dǎo)致不同行業(yè)、不同企業(yè)之間會 計信息口徑不一致而缺乏可比性。 差異體現(xiàn)出我國企業(yè)會計制度發(fā)展趨勢是：我國要建立一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度。 第二節(jié) 新舊制度主要內(nèi)容比較 一、 會計基本要素定義的比較 項目 新企業(yè)會計制度 舊企業(yè)會計制度 簡要比較 資產(chǎn) 是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 有較大差異。既有拓寬，又增加了限制。 負(fù)債 是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行 該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。 有較大差異。擴(kuò)大了負(fù)債的范圍。 所有者權(quán)益 是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。 表述有變化，但無實質(zhì)性的變化。 收入 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流 入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。 是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 內(nèi)涵變化較大，更謹(jǐn)慎。 成本和 費用 費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。 費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。未直接定義成本，但認(rèn)為：直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。 表述上有差異，實 質(zhì)內(nèi)容變化不大。 利潤 指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。 利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。 是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。 營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅費后的余額。 投資凈收益 是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。 營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額。 稍有變化。前者將利潤分為三個層次，后者的利潤相當(dāng)于前者的利潤總額。但從利潤表來看，無實質(zhì)變化。 說明：舊制度中并未對會計基本要素給出定義。這里引用的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》中的定義。 主要結(jié)論：新制度對資產(chǎn)、負(fù)債、收入等基本會計要素的定義，采用了經(jīng)濟(jì)利益流入、流出法，是一個顯著進(jìn)步，既與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的定義保持了一致，又與經(jīng)濟(jì)事實相符，并導(dǎo)致新制度對這些內(nèi)容的會 計處理發(fā)生了較大變化，如計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將待處理財產(chǎn)損溢、不能使企業(yè)受益的待攤費用等虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，可在較大程度上防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤。 新制度在會計基本要素定義上體現(xiàn)出：一是與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)；二是更重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)；三是會計核算基本原則的差異在會計基本要素定義中得到了進(jìn)一步體現(xiàn)。 二、主要內(nèi)容方面的比較 新制度與舊制度比較，除了包括后者的全部內(nèi)容外，增加了較多內(nèi)容。增加內(nèi)容主要是將經(jīng)過實踐認(rèn)為比較成熟的具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容納入了會計制度規(guī)范之中，體現(xiàn)了會計制度與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和整合 。這些內(nèi)容主要是：非貨幣性交易、或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、債務(wù)重組等。 這些新增加的內(nèi)容在股會制度中沒有明確提出，但或多或少有涉及。 另外，新制度對原具體會計準(zhǔn)則中的一些規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。如非貨幣性交易和債務(wù)重組中，對換入資產(chǎn)的計價不再運用公允價值的概念，改用換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計價，與新修訂的相關(guān)具體會計準(zhǔn)則保持一致。 新制度已將稍后修訂發(fā)布和新發(fā)布的無形資產(chǎn)、借款費用、租賃等八項具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容吸收納入其中，保證了《企業(yè)會計制度》內(nèi)容的先進(jìn)性。 三、會計報告體系的比較 項 目 新《企業(yè)會計制度》 股份有限 公司會計制度 工業(yè)企業(yè) 會計制度 簡要說明 會計報表主表 同左。 同左。 相同。但內(nèi)容和格式有變化。 會計報表附表 （或股東）權(quán)益增減變動表 （業(yè)務(wù)分部） （地區(qū)分部） 。 新制度會計報表體 系更完整。同一附表的內(nèi)容和格式也重新進(jìn)行了調(diào)整。 會計報表附注 對其至少應(yīng)包括的內(nèi)容和披露要求作出了詳細(xì)具體規(guī)定。 對其應(yīng)包括的主要內(nèi)容作出了規(guī)定。 僅在《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》中對其主要內(nèi)容作出了簡單規(guī)定。 內(nèi)容及詳略程度上有較大變化。 主要結(jié)論：新制度在會計報告體系上更完整、全面，內(nèi)容更詳細(xì)、具體，體現(xiàn)出在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會計報告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，重視使用者對會計信息的需要，盡量滿足他們的合理要求。 四、在制定指導(dǎo)思想和精神實質(zhì)上的比較 新制度除了制定指導(dǎo)思想上是要建立全國統(tǒng)一的、通用的企業(yè) 會計制度外，還注重制度的原則性和具體性相統(tǒng)一的原則，注重會計人員的專業(yè)分析和判斷。體現(xiàn)得較為明顯的內(nèi)容是：（ 1）涉及資產(chǎn)確認(rèn)和計量的會計處理，如資產(chǎn)的定義、計提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)條件等；（ 2）涉及負(fù)債的確認(rèn)和計量的會計處理，如預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件及計量等；（ 3）涉及收入的確認(rèn)和計量的會計處理，如收入的確認(rèn)條件及計量等；（ 4）涉及會計調(diào)整、或有事項、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、債務(wù)重組等的會計處理；（ 5）實質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則等會計核算的基本原則在會計實務(wù)中的運用，均需要會計人員進(jìn)行全面的專業(yè)分析和 判斷等等。 這一思想和精神實質(zhì)在股會制度中有較好的體現(xiàn)，但不及新制度深入和廣泛；在工會制度中有所體現(xiàn)，但不是非常明顯。 此外，新舊制度在對其他一些會計概念的界定上、會計科目的設(shè)置上也存在一些差異。詳見以后各章的具體會計處理比較。 由于新制度對成本和費用、外幣業(yè)務(wù)的會計處理與舊制度的規(guī)定區(qū)別很小，本書對此不作比較。 五、新舊制度整體比較小結(jié) 通過對新舊制度的整體比較，我們可以得出如下幾點重要結(jié)論： 1．從新制度整體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上來看，新制度是一個相對獨立的會計核算規(guī)范體系，反映出我國會計核算規(guī)范體系的近期發(fā)展 趨勢是：我國仍將保持以企業(yè)會計制度形式為主的會計核算規(guī)范體系，或者說是將呈現(xiàn)出雙重會計核算規(guī)范體系，即企業(yè)會計制度規(guī)范體系和會計準(zhǔn)則規(guī)范體系。 2．新制度是適用于