【正文】 和 3202100 元； 20212021 年度各年賒銷收入分別為 2021000 元和 1000000 元； 20212021 年度各年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失分別為： 10000 元和 20210 元。使各期的壞賬損失與該期的賒銷收入直接配比。而工會(huì)制度和股會(huì)制度均規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)科目以總額反映，“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目列示于 應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目之下。 2．企業(yè)必須嚴(yán)格應(yīng)收款項(xiàng)的管理，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的清理和催收，加速應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)速度，減少應(yīng)收款項(xiàng)占用資金總額，努力減少壞賬，以降低企業(yè)各期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額和減少可能發(fā)生的壞賬損失，否則，應(yīng)收款項(xiàng)管理方面的問題將很快反映在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果中，使企業(yè)壞賬損失增加，資產(chǎn)總額減少，利潤減少。 二、新舊制度對(duì)存貨會(huì)計(jì)處理的差異分析 （一）新舊制度對(duì)存貨盤盈（虧）的會(huì)計(jì)處理方法不同 工會(huì)制度規(guī)定，原材料盤盈，按照實(shí)際成本（ 或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。 股會(huì)制度與新制度規(guī)定相同。而舊制度對(duì)此未作明確規(guī)定。三種方法舉例如下： 項(xiàng)目 數(shù)量 單價(jià) 總額 單項(xiàng) 比較法 分類 比較法 總額 比較法 成本 市價(jià) 成本 市價(jià) 甲類存貨 A 400 60 65 24000 26000 24000 B 200 100 92 20210 18400 18400 合 計(jì) 44000 44400 44000 乙類存貨 C 600 210 220 126000 132021 126000 D 400 160 140 64000 56000 56000 合 計(jì) 190000 188000 188000 總 計(jì) 234000 232400 224400 232021 232400 從上表可知：單項(xiàng)比較法計(jì)算的期末存貨成本總計(jì)最低，分類比較法次之，總額比較法最高。則應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為： 30000 一（ 390000－ 370000）＝ 10000 元。 （二）會(huì)計(jì) 處理差異對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 1．由于新制度規(guī)定待處理財(cái)產(chǎn)損溢必須在期末結(jié)賬前處理完畢，無法查明原因的損溢即使未經(jīng)批準(zhǔn)也要計(jì)入當(dāng)期損益，即使企業(yè)資產(chǎn)總額減少，又導(dǎo)致當(dāng)期凈收益比舊制度處理方法下的金額要小。該準(zhǔn)則在 2021 年 1 月 18 日修訂后發(fā)布，自 2021 年 1 月 1 日起適用于股份有限公司。 第一節(jié) 短期投資會(huì)計(jì)處理比較 短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1 年。工會(huì)制度對(duì)此沒有相關(guān)規(guī)定。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也有類似作用。 應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為： 380000－ 360000＝ 20210 元 會(huì)計(jì)分錄為： 借： 管 理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20210 貸： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20210 2021 年 12 月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為 350000 元，賬面成本為 380000元?？傤~比較法亦稱綜合比較法。 3．新舊制度對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露要求不同 新制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)反映，并在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)數(shù)之下分別列示“庫存商品”和“原材料”項(xiàng)目所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；而股會(huì)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項(xiàng)目按照總額反映，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目列示于“存貨”項(xiàng)目之下。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法是：應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算確定。 2．存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理相同。股會(huì)制度的規(guī)定與新制度相同。例如，各項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡是否能正確劃分、相對(duì)應(yīng)的壞賬率能否可靠估計(jì)；賒銷金額的壞賬率能否可靠估計(jì)等，這些都直接影響壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的選擇。由于該方法需要對(duì)各類應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡進(jìn)行分類，并且要確定不同的估計(jì)壞賬率，因此，使用該方法的工作量比較大。 股會(huì)制度與新制度的規(guī)定相同。而工會(huì)制度僅將應(yīng)收賬款作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，而沒有充分考慮不同情況下的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性不同，也忽視了企業(yè)的其他應(yīng)收款中也會(huì)發(fā)生壞賬的事實(shí)。而新制度和股會(huì)制度均明確規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（ 80000＋ 270000＋ 150000）＝ 324000 汽車的入賬價(jià)值為： 600000 150000247。 舊制度應(yīng)按該產(chǎn)品的公允價(jià)值加支付的保險(xiǎn)費(fèi)作為取得的原材料的入賬價(jià)值，即原材料入賬價(jià)值為 81000 元。 [例 2] 企業(yè)的一項(xiàng)賬面余額為 80000 元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o力償還，進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意減免 20%后對(duì)方立即支付。該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利息率為 6%。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金 —— 存出投資款” 科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目。而工會(huì)制度通過在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”總賬科目下加設(shè)“現(xiàn)金短款或長款”明細(xì)科目反映現(xiàn)金的盈虧情況。 3．對(duì)歷史成本計(jì)量屬性的修正和謹(jǐn)慎性原則的廣泛應(yīng)用，要求企業(yè)全面計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表更能客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，有效地防止企業(yè)高估資產(chǎn)，虛增利潤，潛虧掛賬，從而全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。重要性的界定取決于企業(yè)本身的規(guī)模，也隨著時(shí)間、地點(diǎn) 、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而有所區(qū)別，一般可以從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來劃分，數(shù)量大、性質(zhì)重要的都可以單獨(dú)列示?！倍轮贫雀M(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了重要性原則，它規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提條件下，可適當(dāng)簡化處理?！毙缕髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)：“各項(xiàng)資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這里所說的交易，應(yīng)當(dāng)是公平交易，即發(fā)生在兩個(gè)相互獨(dú)立交易方之間的自愿交換行為。 同時(shí)，為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，利用“八項(xiàng)準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)利潤，新制度第五十一條規(guī)定：“如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)有不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額、以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 2．相關(guān)性原則 在舊制度中，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中規(guī)定為：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家客觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需 要。如在《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中要運(yùn)用 實(shí)質(zhì)重于形式原則具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅依據(jù)其法律形式加以確定。在第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 7．配比性原則 配比性原則同樣是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 之上的，它是確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用以及利潤的重要原則。會(huì)計(jì)報(bào)告要盡量少用難懂的專業(yè)術(shù)語，數(shù)字準(zhǔn)確，文字規(guī)范，報(bào)表間勾稽清晰，一覽無余?！? 如果說一貫性原則是對(duì)同一個(gè)企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間（縱向）保持會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)資料口徑一致的話，那么可比性原則針對(duì)的是不同企業(yè)之間（橫向）保持會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)資料口徑的一致。其余部分基本上沒有發(fā)生變動(dòng)。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量商品價(jià)值的共同尺度，具有廣泛的適用性，綜合性最強(qiáng)。 三、會(huì)計(jì)分期假設(shè) 所謂會(huì)計(jì)分期，就是將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，人為地分割成一個(gè)個(gè)等距離的 時(shí)間“間隔”，以便于核算和報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！边@就要求我們以企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算的主體，站在本企業(yè)的立場，把企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)區(qū)分開來，只核算本企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，記錄和反映本企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 3．新制度進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)專業(yè)分析和判斷，注重會(huì)計(jì)核算的全面謹(jǐn)慎性和會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量性，力求從制度規(guī)范上使會(huì)計(jì)信息更接近企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于 會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)營決策。 四、在制定指導(dǎo)思想和精神實(shí)質(zhì)上的比較 新制度除了制定指導(dǎo)思想上是要建立全國統(tǒng)一的、通用的企業(yè) 會(huì)計(jì)制度外，還注重制度的原則性和具體性相統(tǒng)一的原則，注重會(huì)計(jì)人員的專業(yè)分析和判斷。 會(huì)計(jì)報(bào)表附表 （或股東）權(quán)益增減變動(dòng)表 （業(yè)務(wù)分部） （地區(qū)分部） 。 這些新增加的內(nèi)容在股會(huì)制度中沒有明確提出，但或多或少有涉及。但從利潤表來看，無實(shí)質(zhì)變化。 利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 有較大差異。舊制度是一種分行業(yè)或經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)科目乃至?xí)?jì)報(bào)表格式和內(nèi)容及編制要求方面有較大差異，從而導(dǎo)致不同行業(yè)、不同企業(yè)之間會(huì) 計(jì)信息口徑不一致而缺乏可比性。 新舊制度整體結(jié)構(gòu)和內(nèi) 容上的差異可以反映出我國會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系的發(fā)展趨勢是：我國仍將保持以企業(yè)會(huì)計(jì)制度形式為主的會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系，或者說是將呈現(xiàn)出雙重會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系，即企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系。分類詳細(xì)例舉了各類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。因而一般情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表未包括附注。 同左。 主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)同左，但相對(duì)簡略。 規(guī)定了 60 個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)與名稱。 對(duì)制定目的和依據(jù)、適用范圍、本制度的構(gòu)成、會(huì)計(jì)科目的使用、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及提供做出規(guī)定。但實(shí)際上是 1992年 11 月 16 日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相當(dāng)于本制度的正文。 沒有正文。較詳細(xì)。未規(guī)定二級(jí)會(huì)計(jì)科目和三級(jí)會(huì)計(jì)科目。最詳細(xì)具體。包括該會(huì)計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容、各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法、在編制比較報(bào)表時(shí)相 關(guān)項(xiàng)目口徑不一致的處理辦法等。 未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注作出明確規(guī)定。 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。 在其他方面，則在結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容上是大體一致的。 主要比較結(jié)論：新制度是一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，使不同行業(yè)的企業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息口徑一致，便于全國范圍內(nèi)不同行業(yè)之間、不同經(jīng)濟(jì)成分之間企業(yè)會(huì)計(jì)信息的對(duì)比分析和匯總。 是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。前者將利潤分為三個(gè)層次，后者的利潤相當(dāng)于前者的利潤總額。這些內(nèi)容主要是：非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、債務(wù)重組等。但內(nèi)容和格式有變化。 主要結(jié)論：新制度在會(huì)計(jì)報(bào)告體系上更完整、全面，內(nèi)容更詳細(xì)、具體，體現(xiàn)出在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，重視使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，盡量滿足他們的合理要求。 2．新制度是適用于除不對(duì)外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外其他所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，體現(xiàn)出我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展趨勢是要建立一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。新制度第五條“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。當(dāng)然，前提的變化必然導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則和方法的轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則，應(yīng)讓位于收付實(shí)現(xiàn)制、可變現(xiàn)凈值等原則。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)。新舊制度在基本原則方面主要是相同的，除新制度解釋更為具體詳細(xì)外，主要差別體現(xiàn)在以下四個(gè)基本原則上： （ l）新增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則；（ 2）改變了相關(guān)性原則的提法；（ 3）對(duì)歷史成本原則作了修正；（ 4）加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性原 則的貫徹實(shí)施；（ 5）強(qiáng)調(diào)了重要性原則。” 3．可比性原則 新制度中，可比性原則要求“企 業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 5．明晰性原則 明晰性原則（又叫可理解性）是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和應(yīng)用。收入和費(fèi)用均不存在跨期問題，既無應(yīng)收收入，也無應(yīng)付費(fèi)用?！? 二、新舊會(huì)計(jì)制度有差異的會(huì)計(jì)核算基本原則 1．實(shí)質(zhì)重于形式原則 本條原則是新制度新增加的會(huì)計(jì)核算基本原則。 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有廣泛的運(yùn)用?！笨梢?，上述四個(gè)條件中，前 3 個(gè)收入確認(rèn)原則就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，即收人確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。 3．謹(jǐn)慎性原則 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。但是，企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，不能濫用，不能以謹(jǐn)慎性原則為由任意計(jì)提各種準(zhǔn)備，即秘密準(zhǔn)備企業(yè)經(jīng)營