【正文】 除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)以外其他所有企業(yè)的會計核算制度，體現(xiàn)出我國企業(yè)會計制度發(fā)展趨勢是要建立一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度。 3．新制度進一步強調(diào)會計專業(yè)分析和判斷，注重會計核算的全面謹慎性和會計信息的高質(zhì)量性，力求從制度規(guī)范上使會計信息更接近企業(yè)實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高會計信息質(zhì)量，有利于 會計報告使用者作出經(jīng)營決策。 4．新制度在會計基本要素定義和核算內(nèi)容上既重視經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，又與國際會計準則協(xié)調(diào)；在會計報告體系上更完整、全面，內(nèi)容更詳細、具體，體現(xiàn)出在社會主義市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計報告目標的轉(zhuǎn)變，重視滿足使用者對會計信息的需要。 5．新制度將經(jīng)過實踐認為比較成熟的具體會計準則的內(nèi)容納入了會計制度規(guī)范之中，并與新修訂和新發(fā)布的具體會計準則內(nèi)容保持一致，體現(xiàn)出《企業(yè)會計制度》的先進性和會計制度與會計準則的協(xié)調(diào)和整合。 第二章 會計核算的基本前提和基本原則及其比較 會計核算的基本前提是據(jù) 以進行會計核算的基礎(chǔ)性假定；會計核算的基本原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。新舊制度關(guān)于會計核算的基本前提完全相同；關(guān)于會計核算的基本原則有相同之處，但也有差別。 第一節(jié) 會計核算的基本前提比較 企業(yè)會計核算的基本前提，也稱為會計基本假設(shè)，包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四項。新制度對于會計核算的基本前提沒有變動，與舊制度完全一致 一、會計主體假設(shè) 會計主體假設(shè)是指會計反映的是一個特定單位或組織的經(jīng)營活動，而不包括其他單位或組織的經(jīng)營活動。新制度第五條“會計核算應(yīng)當以 企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。”這就要求我們以企業(yè)作為會計核算的主體，站在本企業(yè)的立場，把企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)區(qū)分開來，只核算本企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項，記錄和反映本企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 這一假設(shè)又稱連續(xù)性、繼續(xù)經(jīng)營、非清算性假設(shè)等。其涵義是：除非存在明顯的“反證”，否則，都將假設(shè)一個主體的經(jīng)營活動是連續(xù)下去的。而所謂的“反證”，就是那些表明企業(yè)經(jīng)營活動將會中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、企業(yè)資不抵債已被 宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。 新制度第六條“會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。”實際上是針對持續(xù)經(jīng)營做出的規(guī)定，對企業(yè)會計的正常活動做出時間的規(guī)定。但當會計主體需要停業(yè)清算或破產(chǎn)清算時，會計信息系統(tǒng)就要相應(yīng)地進行立足點的轉(zhuǎn)變—— 從立足于持續(xù)經(jīng)營向停業(yè)、清算（破產(chǎn)）轉(zhuǎn)變。當然，前提的變化必然導致相應(yīng)的會計原則和方法的轉(zhuǎn)變，權(quán)責發(fā)生制、歷史成本等原則，應(yīng)讓位于收付實現(xiàn)制、可變現(xiàn)凈值等原則。 三、會計分期假設(shè) 所謂會計分期，就是將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，人為地分割成一個個等距離的 時間“間隔”，以便于核算和報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計分期作為一項假設(shè)，它實際上是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充，持續(xù)經(jīng)營把主體的經(jīng)營活動看成是延續(xù)不斷的“長河”，會計分期則把這連續(xù)的“長河”，人為地“隔斷”，以測定其流量。 新制度第七條規(guī)定“會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計分期?！? 四、貨幣計量假設(shè) 貨幣計量假設(shè)是指企業(yè)在會計核算中以貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。貨幣計量假設(shè)是會計核算計 量尺度的假設(shè)，它有兩層涵義：一是在諸多計量單位中假設(shè)貨幣是計量經(jīng)濟活動中的最好單位。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)濟活動是價值運動。貨幣是商品的一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度，具有廣泛的適用性，綜合性最強。二是假設(shè)幣值是穩(wěn)定不變的。但在發(fā)生惡性通貨膨脹時，通常應(yīng)采用通貨膨脹會計進行處理。 新制度第八條規(guī)定“企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中的一種貨幣作記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報 送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣?！? 第二節(jié) 會計核算的基本原則比較 企業(yè)會計核算的基本原則包括客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則等十三條。新舊制度在基本原則方面主要是相同的，除新制度解釋更為具體詳細外，主要差別體現(xiàn)在以下四個基本原則上： （ l）新增加了實質(zhì)重于形式原則；（ 2）改變了相關(guān)性原則的提法；（ 3）對歷史成本原則作了修正；（ 4）加強了謹慎性原 則的貫徹實施；（ 5）強調(diào)了重要性原則。其余部分基本上沒有發(fā)生變動。 一、新舊制度相同的會計核算基本原則 1．客觀性原則 新制度客觀性原則要求“會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”，即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，它是杜絕會計信息失真的基本前提。如虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)并進行會計處理，即“假賬真算”；隱瞞已實現(xiàn)的收入，不納入企業(yè)對外會計中進行核算，而是另立賬冊進行反映，即所謂的“小金庫”、“賬外賬”等，均違反了客觀性原則的要求。 2．一貫性原則 一貫性原則（又叫 一致性原則）是指各個企業(yè)處理會計業(yè)務(wù)的方法和程序在不同的會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于前后各期會計資料縱向比較。會計核算中恪守一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值，同時可以防止和制約會計主體通過變更會計程序和會計處理方法，弄虛作假，粉飾會計報表。 新制度中，一貫性原則要求“企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。” 3．可比性原則 新制度中，可比性原則要求“企 業(yè)的會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比?！? 如果說一貫性原則是對同一個企業(yè)在不同會計期間（縱向）保持會計核算方法和會計資料口徑一致的話，那么可比性原則針對的是不同企業(yè)之間（橫向）保持會計核算方法和會計資料口徑的一致。 4．及時性原則 及時性原則是指會計核算工作要求時效。會計處理要及時，以便會計信息的及時利用。任何會計信息都具有時效性，其使用價值往往會隨時間流逝而降低。 新制度中，及時性原則要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后”。會計核算如果不及時，就很難準確地 反映企業(yè)在一定時點上的財務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。個別企業(yè)甚至通過提前或延后確認收入、費用來人為地調(diào)節(jié)利潤，造成會計信息失真，這是應(yīng)該嚴厲禁止的。 5．明晰性原則 明晰性原則（又叫可理解性）是指會計記錄和會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和應(yīng)用。會計報告要盡量少用難懂的專業(yè)術(shù)語，數(shù)字準確，文字規(guī)范，報表間勾稽清晰，一覽無余。明晰性不但可以擴大信息適用范圍，而且有助于信息使用者做出有效決策。 新制度中，明晰性原則要求“企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用?！? 6．權(quán)責發(fā)生制原 則 新制度中，權(quán)責發(fā)生制原則要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用?！? 與權(quán)責發(fā)生制相對的是收付實現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制），它是以現(xiàn)金是否實際收付為確認收入和費用的記賬基礎(chǔ)。凡是收到現(xiàn)金，確認為收入；凡是支付現(xiàn)金，確認為費用。收入和費用均不存在跨期問題，既無應(yīng)收收入，也無應(yīng)付費用。 7．配比性原則 配比性原則同樣是建立在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ) 之上的，它是確認收入、成本和費用以及利潤的重要原則。通常，費用的發(fā)生是為了取得收入。因此，配比性原則要求采用受益原則，所有費用應(yīng)當與收入聯(lián)系起來確認，即：費用應(yīng)該在與它直接和間接產(chǎn)生的收入和確認的期間內(nèi)確認。如果收入推遲確認，其費用也應(yīng)推遲確認。 新制度中，配比原則要求“企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用、應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。” 8．劃分資本性支出與收益性支出的原則 新制度中，劃分收益性支出與資本性支出原則要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益 性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出?！? 二、新舊會計制度有差異的會計核算基本原則 1．實質(zhì)重于形式原則 本條原則是新制度新增加的會計核算基本原則。在第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！北緱l原則實際為要求會計人員在進行會計處理過程中，應(yīng)當而且必須進行專業(yè)分析和判斷，留給了會計人員專業(yè)判斷的空間。遵循實質(zhì)重于形 式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟現(xiàn)象越來越復雜，經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化。會計必須反映經(jīng)濟事實，而不是簡單地反映其經(jīng)濟形式，權(quán)益法、合并會計報表就是明顯的例證。從現(xiàn)有的會計準則看，不論是資產(chǎn)減值的確認，還是收入確認的方法，也都證明了實質(zhì)重于形式原則已經(jīng)在財務(wù)會計中廣為應(yīng)用，但是，以往的會計準則并未對此明確說明。新制度將實質(zhì)重于形式明確為會計核算的基本原則。 實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中具有廣泛的運用。如在《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中要運用 實質(zhì)重于形式原則具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當按照其關(guān)系的實質(zhì)進行判斷，而不能僅依據(jù)其法律形式加以確定。在具體會計實務(wù)中，交易或事項的實質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時，交易雙方又簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個時間內(nèi)必須將其出售的該項固定資產(chǎn)以原出售價格購回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個事項看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以 確認出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來某個時間內(nèi)必須購回所出售的固定資產(chǎn)，即該項固定資產(chǎn)的風險和報酬并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看這實質(zhì)是一項融資行為，而不是一項銷售行為。又如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期未滿以前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從經(jīng)濟實質(zhì)上講，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實質(zhì)上也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制。因此，承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計提折舊和大修理費用。再如，當企業(yè)將商品銷售給 A 客戶后，貨款未收 ，第二天 A 客戶發(fā)生了嚴重火災，確知該客戶遭受巨額損失并未參加財產(chǎn)保險，本企業(yè)銷售給它的商品也被全部燒毀，從而導致其生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼，財務(wù)陷入困境，很可能要破產(chǎn)，本企業(yè)貨款能收回的可能性也微乎其微，此時，盡管從法律形式上來說，商品銷售已經(jīng)實現(xiàn)，但實質(zhì)上在可預見的將來，收回貨款已近乎不可能，因此，在會計核算上，就不能將此業(yè)務(wù)作為銷售業(yè)務(wù)核算，不能確認收入。《企業(yè)會計準則一一收入》規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：（ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（ 2）企業(yè)既沒有保留通 常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制；（ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量?！笨梢?，上述四個條件中，前 3 個收入確認原則就貫徹了“實質(zhì)重于形式”的原則，即收人確認的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件。 2．相關(guān)性原則 在舊制度中，即《企業(yè)會計準則一一基本準則》中規(guī)定為：“會計信息應(yīng)當符合國家客觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需 要?！痹谛轮贫戎幸?guī)定為：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。” 在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息使用者是多方面的，會計信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府、職工、其它利益主體乃至社會公眾，而且，各會計信息使用者之間是相互平等的。從而會計信息不僅僅滿足國家的需要，而是要提供多方利益相關(guān)者決策相關(guān)的信息。這種提法上的差異更體現(xiàn)了企業(yè)提供會計信息的目標是提供與決策有關(guān)的信息，即“決策有用論”，滿足會計信息使用者最廣泛的要求，而不僅僅滿足或重點滿足某方面 的要求。這體現(xiàn)了我國社會主義經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制過渡的要求在提供會計信息目標方面的變化。根據(jù)相關(guān)性原則，會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，應(yīng)當考慮各方面的信息需求，要能夠滿足各方有共性的信息需求。 3．謹慎性原則 《企業(yè)會計準則一一基本準則》第十八條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備?！敝斏餍?