【正文】 公允價(jià)值計(jì)量 ] 投資 聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)及子公司 CAS IAS 27/28/31 在 投資者單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 的核算 采用 權(quán)益法 (通常，擁有被投資單位有表決權(quán)資本 20%或以上，則視為具有重大影響 ) ? 聯(lián)營(yíng)企業(yè)及子公司：成本法或權(quán)益法或作為可供出售的投資處理 ? 合營(yíng)企業(yè)：無規(guī)定 在 合并報(bào)表 中的核算 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 合營(yíng)企業(yè) 子公司 權(quán)益法 權(quán)益法 比例合并法 權(quán)益法 /比例合并法 合并 合并 投資者與被投資者關(guān)系 有固定回報(bào)？ 否 有控制 權(quán)？ 否 有共同 控制權(quán)？ 否 有重大 影響力？ 否 其他股權(quán)投資 是 是 是 是 融資安排 子公司 合營(yíng) 聯(lián)營(yíng) 長(zhǎng)期投資 權(quán)益法的應(yīng)用 CAS IAS ? 擁有被投資單位 20%或以上表決權(quán)資本假設(shè)有重大影響力 ? 取得投資時(shí)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 ?不用權(quán)益法 ? 被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，影響資金轉(zhuǎn)移能力 ?不用權(quán)益法 ? 計(jì)劃近期內(nèi)出售被投資單位 ?停用權(quán)益法 ? 與 CAS相同 ? 與 CAS相同 ? IAS 不容許這作為停用權(quán)益法的原因 權(quán)益法的應(yīng)用 –被投資者資不抵債的情況 CAS IAS ? 以投資賬面價(jià)值減記至零為限。 ? 除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任 (如提供擔(dān)保 )以外，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限。另外投資者亦需考慮就其提供的擔(dān)?；蛩兄Z承擔(dān)的責(zé)任按IAS37計(jì)提預(yù)期負(fù)債 ? 如果投資者停止確認(rèn)被投資者的損失，應(yīng)在附注中披露其未予確認(rèn)的在被投資企業(yè)分擔(dān)的虧損份額的當(dāng)期數(shù)及累計(jì)數(shù) 長(zhǎng)期投資－例 甲公司擁有乙公司 40％的股權(quán)，并對(duì)其具有重大影響 甲公司在乙公司投資的帳面值 25,000 乙公司 1999年度虧損 （ 200,000） 2022年度盈利 80,000 2022年度盈利 100,000 長(zhǎng)期投資－例 CAS: 甲公司的投資帳面值： 0 （未確認(rèn)的虧損為 200,000 x 40％ 25,000 = 55,000） 0 （未確認(rèn)的虧損為 55,000 80,000 x 40% = 23,000） 17,000 （應(yīng)恢復(fù)的投資帳面值 100,000 x 40％ 23,000 = 23,000） IAS: 同 CAS，但應(yīng)在附錄中披露未確認(rèn)的投資虧損： 99年發(fā)生及累計(jì)數(shù)為 55,000 00年轉(zhuǎn)回 32,000，累計(jì)數(shù)為 23,000 長(zhǎng)期投資－股權(quán)投資差額 /商譽(yù) CAS IAS 22 ? 股權(quán)投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額 (購(gòu)買被投資者的全部股權(quán)時(shí)按評(píng)估價(jià) )份額的差額 有合同規(guī)定投資期限 ? 按投資期限攤銷 沒有投資期限 ? 借項(xiàng)： 按不超過 10年的期限 攤銷 ? 貸項(xiàng)： 按不低于 10年的期限 攤銷 商譽(yù) ： 投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。 攤銷期假定不超過 20年 負(fù)商譽(yù) ： ? 與預(yù)計(jì)未來?yè)p失和費(fèi)用有關(guān) ? 在預(yù)計(jì)未來?yè)p失和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為收益 ? 與預(yù)計(jì)未來?yè)p失和費(fèi)用無關(guān) ? 如負(fù)商譽(yù)不超過取得的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值 (FV)：按取得的可辨認(rèn)應(yīng)折舊 /攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限攤銷 ? 負(fù)商譽(yù)超過 FV： 超過部份立刻確 認(rèn)為收益 股權(quán)投資差額－釋例 企業(yè) A 用 100,000 元購(gòu)買 30% 企業(yè) B,企業(yè) B凈資產(chǎn)是 200,000 元，但凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額是 300,000 元 ? 按 CAS：股權(quán)投資差額 = 40,000 元 ? 按 IAS： 商譽(yù) = 10,000元 現(xiàn)金股利收入 ASBE IAS ? 短期投資：于實(shí)際收到時(shí)沖減投資成本 ? 長(zhǎng)期投資：于宣告分派時(shí)， 將相關(guān)于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額確認(rèn)為投資收益，所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份，沖減投資的賬面價(jià)值 ? 于收款權(quán)確立時(shí)才予以確認(rèn)為收入， 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤(rùn)相關(guān)的分配額， 即沖減投資成本， 如果難以區(qū)分是否從投資前的凈利潤(rùn)相關(guān)， 股利應(yīng)確認(rèn)為收入， 除非分配額清楚是收回投資成本的一部份 無形資產(chǎn)－范圍 CAS IAS 38 ? 所有無形資產(chǎn) ，但不包括企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù) ? 所有無形資產(chǎn) ， 但不包括 : 由其他 IAS規(guī)范的無形資產(chǎn) ,如商譽(yù) 、 金融資產(chǎn) 礦產(chǎn)權(quán)及礦產(chǎn) 、 石油 、 天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出 保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同產(chǎn)生的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－定義 CAS IAS 38 ? 只提供了描述性的例子 ? 土地使用權(quán)視為無形資產(chǎn) ? 沒有特別剔除商標(biāo)權(quán) 、 刊頭及著作權(quán)等 ? 提供了規(guī)范性的定義 ， 并詳述定義標(biāo)準(zhǔn) ? 土地使用權(quán)視為租賃安排 ? 自創(chuàng)的商標(biāo)權(quán) 、 刊頭及著作權(quán)等 ， 均不被確認(rèn)為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－確認(rèn) CAS IAS 38 ? 企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流向企業(yè) ? 該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量 ? 開辦費(fèi)（含籌建期間匯兌損失） 先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益 ? 與 CAS相若 ， 同時(shí)強(qiáng)調(diào)在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí) ， 其可被辨認(rèn)的重要性 ? 開辦費(fèi)在 發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 無形資產(chǎn)－初始計(jì)量 CAS IAS 38 ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記帳 ? 研究與開發(fā)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化 ? 只有為依法向有關(guān)當(dāng)局申請(qǐng)注冊(cè)取得的自行開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊(cè)費(fèi)、律師等費(fèi)用，才能資本化 ? 研究支出在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 ? 開發(fā)支出符合一定條件 (例如：技術(shù)上可行，有足夠資源完成發(fā)展項(xiàng)目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益 )時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－初始計(jì)量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn) ， 其成本為換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 ，不采用公允價(jià)值概念 ? 通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn) ， 其成本以換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值計(jì)算 (如 換出資產(chǎn)用途相若 ，則無形資產(chǎn)成本為換出資產(chǎn)帳面價(jià)值除去任何減損準(zhǔn)備 ) 無形資產(chǎn)－初始計(jì)量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 接受捐贈(zèng)而獲得的無形資產(chǎn) ，其初始入帳價(jià)值可根據(jù)和約價(jià)格 、活躍市場(chǎng)價(jià)格或就該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量并貸記資本公積 ? 以政府補(bǔ)助形式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以公允市價(jià)確認(rèn) (并貸記遞延收益或遞減該資產(chǎn)的公允價(jià)值 ) ， 或根據(jù) IAS20“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì) ” 以資產(chǎn)名義價(jià)值加上為使該資產(chǎn)投入預(yù)計(jì)用途而直接產(chǎn)生的費(fèi)用 無形資產(chǎn)－初始計(jì)量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 由投資者投入的無形資產(chǎn) ，按各投資方確認(rèn)價(jià)值入帳 。如無形資產(chǎn)乃首次公開招股時(shí)以股票換入 ， 其初始價(jià)值等同投入方原帳面金額 ? 企業(yè)以其股票等股權(quán)性工具換入的無形資產(chǎn) ，其成本乃該工具的公允價(jià)值，等同于無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 無形資產(chǎn)－后續(xù)支出 CAS IAS 38 ? 所有后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 ? 只有當(dāng)支出可被可靠地計(jì)量及直接歸屬于無形資產(chǎn)，并使該資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定水平的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，該支出方可計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。所有其他支出均應(yīng)在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用 無形資產(chǎn)－后續(xù)計(jì)量 CAS IAS 38 ? 按成本減累計(jì)攤銷計(jì)量，但如發(fā)生減值，應(yīng)減記至可收回金額 ? 無其他 允許選用的計(jì)量方法 ? 基準(zhǔn)處理方法 以成本計(jì)量 ? 允許選用的處理方法 以資產(chǎn)重估價(jià)計(jì)量 (選用此法必須符合準(zhǔn)則中的規(guī)定，如無形資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的存在等 ) 無形資產(chǎn)－攤銷 CAS IAS 38 ? 規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益 ? 如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則采用孰短的原則 ? 如果合同和法律都沒有規(guī)定年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10年 ? 攤銷方法只限直線法 ? 按無形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命攤銷， 一般假定無形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不可超過 20年，但在有理?yè)?jù)情況下可按實(shí)際情況更改 ? 攤銷需有系統(tǒng)地進(jìn)行 無形資產(chǎn)－資產(chǎn)減值 CAS IAS 38 ? 將帳面價(jià)值超過可收回金額部分確認(rèn)減值準(zhǔn)備 ? 減值損失的轉(zhuǎn)回金額不得超過已計(jì)提的準(zhǔn)備 ? 需遵從 IAS36的規(guī)定 ? 轉(zhuǎn)回的虧損不應(yīng)增加帳面金額至超越以下情況(孰低 ): 其資產(chǎn)的可收回金額 該資產(chǎn)如沒有確認(rèn)減值損失時(shí)的帳面金額 無形資產(chǎn)－披露 CAS IAS 38 ? 要求有限度的披露 ,如 :攤銷年限、期初和期末帳面余額、變動(dòng)情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的減值損失、本期獲得土地使用權(quán)的取得方式及取得成本等 ? 要求廣泛的披露 固定資產(chǎn)－定義 CAS IAS 16 ? 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用年限超過一年 ， 單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn) ? ASBE: 使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單價(jià)在 2022元以上，且使用年限超過 2 年 ? 與 CAS類似 ? 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩鴵碛械挠行钨Y產(chǎn) ? 預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間 ? 沒有規(guī)定金額下限 固定資產(chǎn)－折舊范圍 CAS IAS 4/16 ? 除已提足仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及單獨(dú)估價(jià)入帳的土地 ，均應(yīng)計(jì)提折舊