【正文】 后各期會計資料縱向比較。新舊制度在基本原則方面主要是相同的，除新制度解釋更為具體詳細外，主要差別體現(xiàn)在以下四個基本原則上： （ l）新增加了實質(zhì)重于形式原則；（ 2）改變了相關性原則的提法；（ 3）對歷史成本原則作了修正；（ 4）加強了謹慎性原 則的貫徹實施；（ 5）強調(diào)了重要性原則。 新制度第八條規(guī)定“企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)濟活動是價值運動。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。當然，前提的變化必然導致相應的會計原則和方法的轉變，權責發(fā)生制、歷史成本等原則，應讓位于收付實現(xiàn)制、可變現(xiàn)凈值等原則。而所謂的“反證”，就是那些表明企業(yè)經(jīng)營活動將會中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、企業(yè)資不抵債已被 宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。新制度第五條“會計核算應當以 企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 第二章 會計核算的基本前提和基本原則及其比較 會計核算的基本前提是據(jù) 以進行會計核算的基礎性假定；會計核算的基本原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。 2．新制度是適用于除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)以外其他所有企業(yè)的會計核算制度，體現(xiàn)出我國企業(yè)會計制度發(fā)展趨勢是要建立一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度。 此外，新舊制度在對其他一些會計概念的界定上、會計科目的設置上也存在一些差異。 主要結論：新制度在會計報告體系上更完整、全面，內(nèi)容更詳細、具體，體現(xiàn)出在社會主義市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計報告目標的轉變，重視使用者對會計信息的需要，盡量滿足他們的合理要求。 會計報表附注 對其至少應包括的內(nèi)容和披露要求作出了詳細具體規(guī)定。但內(nèi)容和格式有變化。 新制度已將稍后修訂發(fā)布和新發(fā)布的無形資產(chǎn)、借款費用、租賃等八項具體會計準則的內(nèi)容吸收納入其中，保證了《企業(yè)會計制度》內(nèi)容的先進性。這些內(nèi)容主要是：非貨幣性交易、或有事項、會計調(diào)整、關聯(lián)方關系及其交易、債務重組等。 主要結論：新制度對資產(chǎn)、負債、收入等基本會計要素的定義，采用了經(jīng)濟利益流入、流出法，是一個顯著進步，既與《企業(yè)財務會計報告條例》的定義保持了一致，又與經(jīng)濟事實相符，并導致新制度對這些內(nèi)容的會 計處理發(fā)生了較大變化，如計提資產(chǎn)減值準備，將待處理財產(chǎn)損溢、不能使企業(yè)受益的待攤費用等虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表之外，可在較大程度上防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤。前者將利潤分為三個層次，后者的利潤相當于前者的利潤總額。 營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費用和各種流轉稅及附加稅費后的余額。 營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。 費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償還的債務。 是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。 主要比較結論：新制度是一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度，使不同行業(yè)的企業(yè)、不同經(jīng)濟成分的企業(yè)的會計信息口徑一致，便于全國范圍內(nèi)不同行業(yè)之間、不同經(jīng)濟成分之間企業(yè)會計信息的對比分析和匯總。適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準設立的股份有限公司。 在其他方面，則在結構和主要內(nèi)容上是大體一致的。 新制度由《企業(yè)會計制度》正文和《企業(yè)會計制度 會計科目和會計報表》構成。 主要會計事項分錄舉例。分類詳細例舉了各類會計事項的會計分錄。 未對會計報表附注作出明確規(guī)定。 六、會計報表附注 詳細規(guī)定了會計報表附注至少應披露的內(nèi)容及披露方法。包括該會計報表的主要內(nèi)容、各項目的內(nèi)容及填列方法、在編制比較報表時相 關項目口徑不一致的處理辦法等。 四、會計報表的格式 對會計報表的編號、名稱、編報期及其結構和格式作出了具體規(guī)定。最詳細具體。 在會計科目的編號、設置上有較大差異。未規(guī)定二級會計科目和三級會計科目。較簡略。較詳細。 同左。 沒有正文。 新舊制度整體和主要內(nèi)容比較 第一節(jié) 新舊制度整體比較 一、 新舊制度正文內(nèi)容比較 新企業(yè)會計制度 股份有限公司會計制度 工業(yè)企業(yè) 會計制度 簡要說明 《企業(yè)會計制度》。但實際上是 1992年 11 月 16 日發(fā)布的《企業(yè)會計準則》相當于本制度的正文。 1992 年 11 月 16 日發(fā)布的《企業(yè)會計準則》實際上是基本準則。 對制定目的和依據(jù)、適用范圍、本制度的構成、會計科目的使用、財務報告的編制及提供做出規(guī)定。 主要結構和內(nèi)容相同。 規(guī)定了 60 個一級會計科目的編號與名稱。主要表現(xiàn)為越來越詳細。 主要內(nèi)容與結構同左，但相對簡略。 同左 同左。 同左。 沒有專項規(guī)定，但在總則中對會計報表附注應包括的主要內(nèi)容作出了規(guī)定。因而一般情況下，會計報表未包括附注。 主要會計事項分錄舉例。分類詳細例舉了各類會計事項的會計分錄。在《企業(yè)會計制度》中，對企業(yè)會計核算的基本前提和一般要求、會計核算的基本原則、基本會計要素的定義及其相關經(jīng)濟業(yè)務的會計確認、計量和報告作出詳細 具體的規(guī)定，對一些特殊會計事項，如會計調(diào)整、或有事項、關聯(lián)方關系及其交易等的會計處理也作出了詳細具體規(guī)定，同時也對財務會計報告的主要內(nèi)容及編制基本要求作出了規(guī)定。 新舊制度整體結構和內(nèi) 容上的差異可以反映出我國會計核算規(guī)范體系的發(fā)展趨勢是：我國仍將保持以企業(yè)會計制度形式為主的會計核算規(guī)范體系，或者說是將呈現(xiàn)出雙重會計核算規(guī)范體系，即企業(yè)會計制度規(guī)范體系和會計準則規(guī)范體系。 是一種分行業(yè)會計制度。舊制度是一種分行業(yè)或經(jīng)濟成分的企業(yè)會計制度，在會計方法、會計科目乃至會計報表格式和內(nèi)容及編制要求方面有較大差異，從而導致不同行業(yè)、不同企業(yè)之間會 計信息口徑不一致而缺乏可比性。 有較大差異。 有較大差異。 是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。 是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。未直接定義成本，但認為：直接為生產(chǎn)商品和提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。 利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 投資凈收益 是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。但從利潤表來看，無實質(zhì)變化。 新制度在會計基本要素定義上體現(xiàn)出：一是與國際會計準則協(xié)調(diào)；二是更重視經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)；三是會計核算基本原則的差異在會計基本要素定義中得到了進一步體現(xiàn)。 這些新增加的內(nèi)容在股會制度中沒有明確提出，但或多或少有涉及。 三、會計報告體系的比較 項 目 新《企業(yè)會計制度》 股份有限 公司會計制度 工業(yè)企業(yè) 會計制度 簡要說明 會計報表主表 同左。 會計報表附表 （或股東）權益增減變動表 （業(yè)務分部） （地區(qū)分部） 。 對其應包括的主要內(nèi)容作出了規(guī)定。 四、在制定指導思想和精神實質(zhì)上的比較 新制度除了制定指導思想上是要建立全國統(tǒng)一的、通用的企業(yè) 會計制度外，還注重制度的原則性和具體性相統(tǒng)一的原則，注重會計人員的專業(yè)分析和判斷。詳見以后各章的具體會計處理比較。 3．新制度進一步強調(diào)會計專業(yè)分析和判斷，注重會計核算的全面謹慎性和會計信息的高質(zhì)量性，力求從制度規(guī)范上使會計信息更接近企業(yè)實際財務狀況和經(jīng)營成果，提高會計信息質(zhì)量，有利于 會計報告使用者作出經(jīng)營決策。新舊制度關于會計核算的基本前提完全相同；關于會計核算的基本原則有相同之處，但也有差別?！边@就要求我們以企業(yè)作為會計核算的主體，站在本企業(yè)的立場，把企業(yè)與企業(yè)的相關利益主體尤其是投資者、關聯(lián)方企業(yè)區(qū)分開來，只核算本企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項，記錄和反映本企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 新制度第六條“會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 三、會計分期假設 所謂會計分期，就是將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，人為地分割成一個個等距離的 時間“間隔”，以便于核算和報告主體的財務狀況和經(jīng)營成果。半年度、季度和月度均稱為會計分期。貨幣是商品的一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度，具有廣泛的適用性，綜合性最強。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中的一種貨幣作記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。其余部分基本上沒有發(fā)生變動。會計核算中恪守一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值，同時可以防止和制約會計主體通過變更會計程序和會計處理方法，弄虛作假，粉飾會計報表?！? 如果說一貫性原則是對同一個企業(yè)在不同會計期間（縱向）保持會計核算方法和會計資料口徑一致的話，那么可比性原則針對的是不同企業(yè)之間（橫向）保持會計核算方法和會計資料口徑的一致。 新制度中，及時性原則要求“企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后”。會計報告要盡量少用難懂的專業(yè)術語，數(shù)字準確，文字規(guī)范，報表間勾稽清晰，一覽無余。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 7．配比性原則 配比性原則同樣是建立在權責發(fā)生制基礎 之上的，它是確認收入、成本和費用以及利潤的重要原則。 新制度中，配比原則要求“企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用、應當在該會計期間內(nèi)確認。在第十一條規(guī)定：“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。會計必須反映經(jīng)濟事實，而不是簡單地反映其經(jīng)濟形式，權益法、合并會計報表就是明顯的例證。如在《關聯(lián)方關系及其交易的披露》中要運用 實質(zhì)重于形式原則具體判斷是否存在關聯(lián)方關系，即有關各方是否存在關聯(lián)方關系，應當按照其關系的實質(zhì)進行判斷，而不能僅依據(jù)其法律形式加以確定。因此，承租人應該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計提折舊和大修理費用。 2．相關性原則 在舊制度中，即《企業(yè)會計準則一一基本準則》中規(guī)定為：“會計信息應當符合國家客觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需 要。這種提法上的差異更體現(xiàn)了企業(yè)提供會計信息的目標是提供與決策有關的信息，即“決策有用論”，滿足會計信息使用者最廣泛的要求，而不僅僅滿足或重點滿足某方面 的要求。”而新制度中規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。如專門針對或有事項的會計核算和披露做出規(guī)定；（ 3）固定資產(chǎn)折舊允許使用加速折舊法；（ 4）在物價上漲情況下允許發(fā)出存貨計價采用后進先出法等。 同時，為了防止企業(yè)計提秘密準備，利用“八項準備”調(diào)節(jié)利潤，新制度第五十一條規(guī)定：“如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)有不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額、以及對財務狀況、經(jīng)營成果的影響。如將一次大量低值易耗品的價值一次計入領用當期的成本費用，將固定資產(chǎn)價值一次計入交付使用當期的成本費用，對房屋也采用加速折舊法等。這里所說的交易，應當是公平交易，即發(fā)生在兩個相互獨立交易方之間的自愿交換行為。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值?！毙缕髽I(yè)會計制度中強調(diào)：“各項資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。同時，這也是謹慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則的要求?！倍轮贫雀M一步強調(diào)了重要性原則，它規(guī)定：“企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提條件下，可適當簡化處理。”也就是 說，如果某一類收入占總收入的比重超過一定比例就應該在利潤表中單獨列示，而不是機械地照搬利潤表的格式，合并在“主營業(yè)務收人”或“其他業(yè)務收入”中反映。重要性的界定取決于企業(yè)本身的規(guī)模，也隨著時間、地點 、業(yè)務性質(zhì)不同而有所區(qū)別，一般可以從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來劃分，數(shù)量大、性質(zhì)重要的都可以單獨列示。一般認為，當該交易或事項影響的金額達到企業(yè)資產(chǎn)總額的 1%，或主營業(yè)務收入總額的1%，或企業(yè)利潤總額的 10%，或該類交易或事項總額的 10%時，就認為是重要的。 3．對歷史成本計量屬性的修正和謹慎性原則的廣泛應用，要求企業(yè)全面計提各種資產(chǎn)減值準備，將會使企業(yè)資產(chǎn)負債表更能客觀地反映企業(yè)財務狀況，有效地防止企業(yè)高估資產(chǎn)，虛增利潤，潛虧掛賬，從而全面提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。新舊制度在貨幣資金收支的會計處理、應收及預付款的日常處理、存貨的取得與發(fā)出的會計處理等方面是基本相同的。而工會制度通過在“其他應收款”、“其他應付款”總賬科目下加設“現(xiàn)金短款或長款”明細科目反映現(xiàn)金的盈