【正文】 1 納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題 ? 關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知 近接一些地區(qū)反映，在購貨方（受票方）不知道取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是銷售方虛開的情況下，對(duì)購貨方應(yīng)當(dāng)如何處理的問題不夠明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專 用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅款或者出口退稅。 如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購貨方應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā) １９９７ １３４號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā) 20xx １８２號(hào)）的規(guī)定處理。 本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。 （國稅發(fā)20xx １８７號(hào)；20xx年１１月１６日） 紅字發(fā)票如何處理 ? 我們認(rèn)為，企業(yè)發(fā)生銷貨退回，在對(duì)方或雙方已作賬 處理的情況下，銷貨方拿不到購貨方的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)或證明單，主要問題在于銷貨方能否拿出有效的措施牽制對(duì)方。如果銷貨方確定購貨方已經(jīng)支付了購貨款，并已作賬處理，那么，購貨方提出退貨時(shí)，銷貨方理所當(dāng)然地應(yīng)向購貨方索取開具紅字發(fā)票的合法依據(jù)（證明單），否則，銷貨方有理由暫不退購貨方已支付的那筆貨款。如果購貨方貨款未付貨已收并已作賬處理，銷貨方就不能直接制約對(duì)方的行為。所以，企業(yè)在簽訂購銷合同時(shí)最好有專門的約定事項(xiàng)，以免對(duì)方推脫責(zé)任，不按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。 銷貨方的會(huì)計(jì)處理為：借記 “商品銷售收入 ”和 “應(yīng)交稅 金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目，貸記 “銀行存款 ”或 “現(xiàn)金 ”科目，并作相應(yīng)的紅字記賬。會(huì)計(jì)還要調(diào)整和駁回由退貨引起的有關(guān)對(duì)應(yīng)科目。值得注意的是，退貨必須驗(yàn)收入庫，以確保賬、物、證一致。 如何識(shí)別新版假發(fā)票 日前地稅福田征管分局在查處稅務(wù)案件時(shí)，收繳了一批面額為 100元的假新版發(fā)票。稅務(wù)部門提醒納稅戶特別是財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的指引鑒別發(fā)票的真?zhèn)?，發(fā)現(xiàn)有違法、違規(guī)使用發(fā)票或兜售假發(fā)票可疑情況的及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。據(jù)介紹，偽造的新版發(fā)票與真發(fā)票對(duì)比看， 2 有以下幾點(diǎn)差別： 假發(fā)票底色較真發(fā)票 淺，且網(wǎng)紋不清，真發(fā)票底色為淺藍(lán)色，采用發(fā)票專用紙印制； 假發(fā)票右上角的橢圓形花邊圖案沒有溫變功能，中間套印的 “ 地稅 ” 二字模糊不清，底色為 “ 淺紅色 ” 而不是 “ 紫色 ” ； 發(fā)票號(hào)碼雖然也是 9位，但字體不同，且用手觸摸沒有凹凸感； 紙張的厚度不同，假發(fā)票紙張較薄。 （深圳特區(qū)報(bào)） 虛開增值稅發(fā)票如何鑒別？ 時(shí)下一些不法之徒虛開增值稅發(fā)票的手法雖然隱蔽，但并非天衣無縫，總會(huì)露出蛛絲馬跡。首先從取得增值稅發(fā)票企業(yè)的財(cái)務(wù)處理上看，往往有如下特征： 虛擬購貨，簽訂假合同或根本沒有采購合 同； 沒有入庫單或制造假入庫單，且沒有相關(guān)的收發(fā)貨運(yùn)單據(jù)； 進(jìn)、銷、存賬目記載混亂，對(duì)應(yīng)關(guān)系不清； 在應(yīng)付賬款上長期掛賬不付款，或資金來源不明； 從銀行對(duì)賬單上看，資金空轉(zhuǎn)現(xiàn)象較為明顯，貨款打出后又轉(zhuǎn)回； 與客戶往來關(guān)系單一，除 “采購 ”“付款 ”外，無任何其他往來； 與某個(gè)客戶在采購時(shí)間上相對(duì)固定和集中，資金進(jìn)出頻繁； 采購地區(qū)相對(duì)集中。 根據(jù)以上疑點(diǎn)，可到當(dāng)?shù)毓ど滩块T再進(jìn)一步追查其業(yè)務(wù)往來單位，若存在下述情況，跡象則更加明顯： 供應(yīng)商大多是 個(gè)體私營者且經(jīng)營期限并不長，在這些企業(yè)中，有的未按規(guī)定進(jìn)行年檢，有的經(jīng)營期限已過，有的則被工商部門吊銷。 經(jīng)營范圍廣、品種齊全，如建筑材料、五金交電、化工原料、紡織塑料、汽車配件、電子產(chǎn)品、照像器材、農(nóng)副產(chǎn)品等不一而足。 注冊(cè)地址含混不清，東拼西湊，查無實(shí)處。 有的企業(yè)根本不存在，而是盜用他人名號(hào)進(jìn)行違法活動(dòng)。 針對(duì)以上情況，應(yīng)從兩個(gè)方面加以審查：（一）購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在；（二）到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)其稅務(wù)登記情況，并請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)人士對(duì)增值稅發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。一旦認(rèn)定是虛開增值稅發(fā) 票的行為，則應(yīng)對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行徹底追查。 為杜絕經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生，從以下途徑所取得的增值稅發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)均不得予以抵扣： 采購的商品未交納進(jìn)項(xiàng)稅的不得抵扣； 沒有真實(shí)購銷業(yè)務(wù)而取得的增值稅發(fā)票不得抵扣； 未支付貨款，或雖已支付又通過其它途徑轉(zhuǎn)回的，不得抵扣； 貨款已支付，但貨物未發(fā)生轉(zhuǎn)移的不得抵扣； 有真實(shí)的采購業(yè)務(wù)，但取得的增值稅發(fā)票非銷售方開具的，不得抵扣； 盜用他人名號(hào)開具的增值稅發(fā)票不得抵扣； 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定是假發(fā)票的不得抵扣。 總之 ，在購銷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，票、貨、款必須一致，否則取得的增值稅發(fā)票一旦抵扣，無論是真票假開還是假票真開，都屬違法行為，將受到處罰。 3 申請(qǐng)領(lǐng)購電腦版增值稅專用發(fā)票須具備哪些條件？ 我公司是一機(jī)電設(shè)備銷售公司 (系一般納稅人 )。因經(jīng)營需要，擬向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)來開具增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問申購電腦版增值稅專用發(fā)票須具備什么樣的條件？ 根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條、《中華人民共和國增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 (試行 )》第十四條、第十五條之規(guī)定，一般納稅人申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票， 必須具有專業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員，必須具備通過電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能力。在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供電腦版增值稅專用發(fā)票計(jì)劃核定申請(qǐng)表、公司稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、電腦專用發(fā)票資質(zhì)認(rèn)定表及相關(guān)申請(qǐng)報(bào)告。此外，還須提交下列三種證明公司具備申購條件的資料： (1)根據(jù)電腦版專用發(fā)票格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張； (2)根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單； (3)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員和操作人員的身份證、學(xué)歷證書、技術(shù)職稱證書、上崗證書的復(fù)印件。待稅務(wù)機(jī) 關(guān)征管人員到公司進(jìn)一步實(shí)地查證以后，方可對(duì)你公司核定電腦版增值稅專用發(fā)票計(jì)劃。 發(fā) 票 可 帶到 外埠 開具 嗎 中國稅務(wù)報(bào)社：近日，一位外省客戶讓我前去結(jié)賬，因弄不清對(duì)方的付款情況，我打算隨身帶上一本發(fā)票，待收款后現(xiàn)場(chǎng)填開。為此，我想咨詢發(fā)票可帶到外省市開具嗎？ 河北省邢臺(tái)市達(dá)江機(jī)械廠張先生 答：依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十六條的規(guī)定，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。第二十七條還規(guī)定，任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。同時(shí)，《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定 ，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處 1 萬元以下的罰款。因此，發(fā)票不能帶到外省、自治區(qū)和直轄市開具，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 河北省邢臺(tái)市橋東區(qū)國稅局高紅敏劉紅科 防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有何新規(guī)定？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)［ 20xx］ 17 號(hào)），為配合全國金稅工程二期拓展的相關(guān)要求，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票自 20xx 年 3 月 1 日起 執(zhí)行新的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，具體規(guī)定如下： 一、增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知 》（國稅發(fā)〔 1995〕 015 號(hào)）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。 四、增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣 20xx 年 3 月 1 日前防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)于 20xx 年 9 月 1 日前按照本通知的規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 五、增值稅一般納稅人違反上述第一條、第二條和第四條規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按 4 照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。 (深圳特區(qū)報(bào) ) 納稅知識(shí) 如何理解 90 天或 183 天的免稅規(guī)定 ? 在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)累計(jì)工 作不超過 90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)邊疆或累計(jì)居住不超過 183日的個(gè)人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納人人所得稅。 但凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采以核定利潤方法計(jì)繳企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不用繳納企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。 90 天和 183 天的計(jì)算應(yīng)遵循的原則有： （ 1）分年計(jì)算，不跨年度計(jì)算，分別計(jì)算每一年是否超過 90 天或 183 天。 90 天的計(jì)算是按納稅年度計(jì)算，即應(yīng)自當(dāng)年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止的期間計(jì)算居住時(shí)間。 183 天的計(jì)算是依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計(jì)算，凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計(jì)算的，應(yīng)自當(dāng)年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止的期間計(jì)算居住時(shí)間； 凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間任何 12 個(gè)月或 365 天計(jì)算的，應(yīng)自締約國對(duì)方居民個(gè)人來華之日起，跨年度在任何 12 個(gè)月或 365 天內(nèi)計(jì)算其居住時(shí)間。 （ 2）按實(shí)住天數(shù)計(jì)算，中 間離境天數(shù)可扣除。 （ 3）從入境之日起計(jì)算，離境之日不計(jì)算在內(nèi)。 在適用 90 天或 183 天的免稅規(guī)定時(shí)，會(huì)遇到這樣的情況：我國一些公司或企業(yè)采用 國際勞務(wù)雇用 方式，通過設(shè)在境外的勞務(wù)雇用中介機(jī)構(gòu)（以下簡稱中介機(jī)構(gòu)）聘用所需人員來我國為其從事有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)，并且主要是由其承擔(dān)上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，應(yīng)認(rèn)為我國公司或企業(yè)為上述受聘人員的實(shí)際雇主。這些人員并不滿足 90 天或183 天免稅規(guī)定中 由中國境外雇主支付并且不是由該雇主在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金 的條件，其在我國從事受雇 活動(dòng)取得的報(bào)酬應(yīng)在我國納稅 如何確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 工業(yè)企業(yè)納稅人多采取預(yù)收貨款方式，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等。那么，對(duì)生產(chǎn)、加工一件產(chǎn)品時(shí)間超過 1 年的，如何確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間呢？ 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款明確規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。也就是說，工業(yè)企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)，才認(rèn)定納稅義務(wù)的發(fā)生。而按照這一規(guī)定來確定其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，不僅不符合增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)的配比原則，而且影響稅收收入的月均衡進(jìn)度，影響當(dāng)年稅收收入的實(shí)現(xiàn)，不能夠最大限度地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能。 一、從稅收的設(shè)置上看，通常分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)及行為稅。 5 從生產(chǎn)企業(yè)繳納的稅種看，一般是先有流轉(zhuǎn)稅，后有所得稅；不應(yīng)該出現(xiàn)未繳納流轉(zhuǎn)稅而先繳納所得稅的情況。因此，工業(yè)企業(yè)采取預(yù)收貨款方式為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過 1 年的，必須按月確定其完工進(jìn)度或者完成的工作量，從而確定收入的實(shí)現(xiàn)，確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額。 二、從法學(xué)角度來看，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨 物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。而《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過 1 年的，在納稅期內(nèi)可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。由于《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，沒有對(duì)所要銷售的貨物生產(chǎn)的時(shí)間作出具體規(guī)定，因此對(duì)納稅人為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過 1 年的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間可以參照《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，來確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額。 三、從有利于增值稅及時(shí)足額入庫，保證稅收收入的角度看，按目前增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)只有在貨物發(fā)出后，才確認(rèn)收入