【正文】 企業(yè) 1 北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局 20xx 年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) (培訓(xùn)資料 ) 北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局所得稅管理科 二○○四年十二月 企業(yè) 2 20xx 年企業(yè)所得稅匯算清繳重要事項通告 凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于 20xx 年 1月 15日前進行第四季度預(yù)繳申報， 20xx 年 2 月底前進行企業(yè)所得稅年度申報。凡使用網(wǎng)上申報的納稅人，必須在申報后 7日內(nèi)將申報資料報送主管征收所。 為保證虧損額的準確無誤，凡 20xx 年虧損企業(yè)（申報表 63行“納稅調(diào)整后所得”為負數(shù)的）， 需附送當年按稅法規(guī)定調(diào)整后的虧損額的審計報告；凡需彌補以前年度虧損的企業(yè)，需同時附送以前年度按稅法規(guī)定調(diào)整后虧損額的審計報告及《稅前彌補虧損明細表》即附表九。凡以前年度虧損在 20xx 年已報送過審計報告的，可不再報送，但需做說明。 在填報企業(yè)所得稅年度申報表時，必須對下列行次認真、準確填寫，我們將對申報表的填寫進行符合性審核。第 15行、 17 行、 18行、 19 行、 20行、 21行、 22行、 26 行、 27行、 29 行、 31 行、 32行、 35 行、 36行、 38 行、 42行、 61行、 63行、 64 行、 65行。 凡內(nèi)資企業(yè) 所得稅納稅人必須附送“工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表”，同時在所附送的申報表上必須填注單位電話及聯(lián)系人。 目 錄 企業(yè) 3 一、北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) …………………….(1) 第一部分 企業(yè)所得稅申報管理 ……………………………………………………………………………………………….(1) 第二部分 20xx年匯算清繳相關(guān)政策 …………………………………………………………………….…………….(11) 第三部分 關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅 …………………………………………………………………………………..(24) 第四部分 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的填報說明 …………………………………………………..(26) 第五部分 企業(yè)所得稅減免稅政策、類型、報批程序 ……………………………………………………..(39) 二、企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批 ………………………………………………………………………(51) 財產(chǎn)損失稅前扣除的審核 …………………………………………………………………………………………………………(51) 總機構(gòu)管理費的審核 …………………………………………………………………………………………………………………(54) 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 ………………………………………………………………………………(56) 技術(shù)開發(fā)費加計扣除的管理 ………………………………………………………………………………………………………(57) 三、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù) 管理工作的通知 ………………………………………………………………………………………………………(59) 四、事業(yè)單位稅收政策輔導(dǎo) …………………………………………………………………………………………(67) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收 管理辦法》的通知 …………………………………………………………………………………………………………………………(67) 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法 ………………………………(68) 稅收制度與事業(yè)單位財會制度的差異分析及協(xié)調(diào) ………………………………………………………………(74) 五、疑難問題解答 ………………………………………………………………………………………………………………(87) 企業(yè) 4 北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局 20xx 年度 企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) (一 ) 北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局 企業(yè) 5 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 尊敬的納稅人： 根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（京國稅發(fā)［ 20xx］321號）的文件規(guī)定，落實北京市國家稅務(wù)局召開的 20xx 年度匯算清繳工作會議的要求，使海淀區(qū)企業(yè)所得稅匯算清繳工作進一步科學(xué)化、精細化、規(guī)范化，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量和效率，促進廣大納稅 人依法自覺納稅，北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局特別編制了 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作輔導(dǎo)培訓(xùn)資料，主要內(nèi)容包括企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策、匯算清繳申報管理、各類稅前扣除項目審核要求、減免稅管理等事項，望廣大納稅人在認真學(xué)習(xí)閱讀本資料的基礎(chǔ)上，真實、準確填報有關(guān)資料并按規(guī)定時間報送至所屬主管稅務(wù)機關(guān)，配合我們做好20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。 第一部分企業(yè)所得稅申報管理 一、企業(yè)所得稅匯算清繳范圍 凡實行查帳征收和核定（定率）征收并按規(guī)定向海淀區(qū)國家稅務(wù)局申報繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 注意：實行核定（定率 ）征收的納稅人應(yīng)按照《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)［ 20xx］ 038 號）的規(guī)定進行企業(yè)所得稅四個季度預(yù)繳申報和 20xx年匯算清繳年度申報。 二、企業(yè)所得稅納稅人的確定 （一）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第二條及其《實施細則》第四條的規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人?！蔼毩⒔?jīng)濟核算”是指同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧等條件。 國稅函［ 1998］ 676 號文規(guī)定：對經(jīng)國家有關(guān)部門批準成立，獨立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)或組織 ，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實行獨立經(jīng)濟核算，但未進行獨立經(jīng)濟核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立經(jīng)濟核算三個條件，也應(yīng)當認定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。 （二）凡實行匯總（合并）納稅的企業(yè)必須報經(jīng)國家稅務(wù)總局、北京市國家稅務(wù)局批準，未經(jīng)批準不得自行確定匯總納稅或擴大匯總納稅成員企業(yè)范圍。 （三）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的企業(yè) 6 生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。（見國稅發(fā)［ 20xx］ 16號） 三、 20xx 年度匯算清繳申報管理要求： ： 除國家另有規(guī)定外，匯算清繳期受理納 稅人申報的最后時限為年度終了后 2個月內(nèi)；受理實行匯總（合并）納稅的匯繳企業(yè)申報的最后時限為年度終了后 4個月內(nèi)。超過申報時限，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《實施細則》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。 重要通知：凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于 20xx 年 1月 15日前進行 20xx 年第四季度預(yù)繳申報。申報附送資料為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表及會計報表。 ： （ 1）《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（一張主表、九張附表） （ 2）會計決算報表：《資產(chǎn)負債表》、《損益表》 （ 3）各項需 在稅前扣除項目的批復(fù)。 （ 4）凡需稅前彌補虧損的單位，在申報時應(yīng)同時附送中介機構(gòu)專項審計報告。 （ 5）企業(yè)報送申報表時有下列填報項目的，需附送稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的《核準稅前列支通知書》復(fù)印件或批復(fù)復(fù)印件，若無批復(fù)的，要在納稅調(diào)整中進行調(diào)整。 項目有：主表中第 26行、 29 行、 31 行、 32行、 70 行。 注：凡 26 行“上繳總機構(gòu)管理費 填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送批復(fù)文件及向上級支付憑據(jù)的復(fù)印件。 凡 61 行“其中：研究開發(fā)費用附加扣除額 填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送統(tǒng)一格式的“加計扣除技術(shù)開發(fā)費報備清單”一式二份。 加計扣除技術(shù)開發(fā)費報備清單 單位名稱： 單位：元 企業(yè) 7 行次 項目一 項目二 項目三 技術(shù)項目開發(fā)計劃（立項書）名稱 技術(shù)開發(fā)費預(yù)算金額 專業(yè)人員名單 上年技術(shù)開發(fā)費發(fā)生項目名稱及金額 上年技術(shù)開發(fā)費有關(guān)票據(jù)票號 本年技術(shù)開發(fā)費發(fā)生項目名稱及金額 本年技術(shù)開發(fā)費有關(guān)票據(jù)票號 納稅單位公章 年 月 日 受理申報稅務(wù)機關(guān)蓋章 年 月 日 另：提取工會經(jīng)費的企業(yè)，必須憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》可在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工企業(yè) 8 工會經(jīng)費一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （ 6） 20xx 年企業(yè)所得稅匯算清繳主要扣除項目報審表。 20xx 年企業(yè)所得稅匯算清繳主要扣除項目報審表 工資 工資辦法 平均職工人數(shù) 扣除限額 實際發(fā)生 (提取 )額 納稅調(diào)整額 稅務(wù)機關(guān)審核調(diào)整差異 限額計稅工資 效益工資 事業(yè)單位工資 職工福利費和職工教育費 工會經(jīng)費 業(yè)務(wù)招待費 年銷售 (營業(yè) )收入凈額 無主管業(yè)務(wù)收入的各類收益額 從事代理進口業(yè)務(wù)的代購代銷收入 扣除限額 實際發(fā)生額 納稅調(diào)整額 稅務(wù)機關(guān)審核調(diào)整差異 廣告費 年銷售 (營業(yè) )收入 行業(yè) 廣告費的扣除比例 扣除限額 實際發(fā)生額 納稅調(diào)整額 稅務(wù)機關(guān)審核調(diào)整差異 財產(chǎn)損失類 年度實際發(fā)生額 稅務(wù)機關(guān)批準稅前扣除的損失額 納稅調(diào)整額 稅務(wù)機關(guān)審核調(diào)整差異 壞賬損失 資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢凈損失 投資轉(zhuǎn)讓凈損失 上繳 總機構(gòu)管理費 年收入總額 扣除限額 實際上 繳費 納稅調(diào) 整額 稅務(wù)機關(guān)審核調(diào)整差異 捐贈支出 扣除限額 實際發(fā)生額 納稅調(diào) 整額 稅務(wù)機關(guān)審核調(diào)整差異 (7)納稅人認為應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供的其它需補充說明的情況及證明資料和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料等。 企業(yè) 9 實行網(wǎng)上申報的納稅人， 20xx 年可以進行網(wǎng)上年度申報，并于網(wǎng)上申報后 7日內(nèi)將上述資料一式二份交送所屬征收所申報窗口。 實行核定征收的納稅人進行預(yù)繳和年度納稅申報時不需報送企業(yè)會計報表，只需報送企業(yè)所得稅申報表。 納稅人（包括采用 IC卡和網(wǎng)上申報的納稅人）在主管稅務(wù)機關(guān)受理申報后，將一式二份的《企業(yè)所得稅申報表》一份交付主管稅務(wù)征收窗口，一份經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核簽字蓋章后企業(yè)留存。 。 凡 20xx 年需審核、審批稅前扣除各類項目的企業(yè)，應(yīng)在 20xx 年 2 月 15 日前上報主管稅務(wù)所，逾期不予受理。 。 企業(yè)應(yīng)在 20xx 年企業(yè)所得稅年度申報后辦理退稅手續(xù)。 ： （ 1）匯總納稅成員企業(yè)的年度納稅申報表須經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)簽字蓋章，否則依照總局文件規(guī)定，取消該成員企業(yè) 的匯總納稅資格。 （ 2）凡在我局監(jiān)管的匯總納稅成員企業(yè)，在 20xx 年 6 月底以前未取得匯繳企業(yè)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的反饋單的，自 20xx 年 7 月 1 日起，一律就地補繳20xx 年度企業(yè)所得稅。 （ 1）零申報的原因 零申報是指納稅人申報的收入總額減準予扣除項目金額后納稅所得為零的申報，即《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第 63行為零的申報。在正常情況下，納稅人的收入總額減準予扣除項目金額后的余額不會等于零，之所以出現(xiàn)零申報主要是由于納稅人未能正確核算收入和成本費用造成的，如：有的納稅人取得應(yīng)稅收入不入賬；有 的納稅人未對費用進行準確地核算，例如有些接近年底成立的企業(yè)為了省事，未將應(yīng)攤銷的開辦費、人員工資、房租、水電費等費用進行準確核算列入當期進行稅前扣除。 （ 2）稅務(wù)機關(guān)對零申報企業(yè)的處理辦法 按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法 的通知的補充通知》（京國稅發(fā)［ 20xx］ 58 號）中的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對因未能準確核算收入、成本費用而出現(xiàn)零申報的納稅人可以實施核定征收。企業(yè) 10 因此納稅人應(yīng)準確核算自身的收入和成本費用，避免因核算不實而出現(xiàn)零申報現(xiàn)象。 、準確填報 20xx 年 企業(yè)所得稅年度申報表 按照《征管法》第二十五條的規(guī)定，納稅人在進行企業(yè)所得稅年度納稅申報時必須按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行