【正文】 09年自考會計制度設計筆記第八章200985 20:29　自考365論壇 【】【】　　一、固定資產業(yè)務的概念與會計制度設計的目標　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產的概念和特點（識記）　　?！　??！　。ǘ┕潭ㄙY產業(yè)務會計制度設計的目標和要求（領會）　　。　　。　　二、固定資產內部會計控制制度的設計（領會）　?。ㄒ唬╊A算和審批程序的設計　　　　通常，企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算；對于有些企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固定資產的購建也要事先加以計劃。設計時應注意保證固定資產的取得和處置均依據預算，對實際支出與預算之間的差異以及末列入預算的特殊事項，應查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定資產增減均能處于良好的經批準的預箕控制之下?！　?。　　完善的授權批準制度包括：企業(yè)的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產驗收投產、報廢清理、內部轉移、調撥出租要由董事會審核批準，并經企業(yè)管理當局書面認可；設計時要保證固定資產授權批準制度盡量完善，授權審批制度能得到有效執(zhí)行?！　。ǘ噘F分配和職責分工制度的設計　　對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產的采購、保管、記賬、付款職務應由不同人員分管，明確的職責分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產損失風險。　?。ㄈ嫼怂憧刂浦贫鹊脑O計　　。　　固定資產增減變動要及時反映記賬，并均應有充分的原始憑證。除固定資產總賬外，還需設計固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，建立固定資產目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產折舊方法，并按規(guī)定人賬。設計一套完善的固定資產明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產的取得和處置、復核折舊費用和修理支出?！　??！　」潭ㄙY產應有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產日常維護、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產的正常運行，有效延長固定資產的使用壽命?！　　！　潭ㄙY產的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發(fā)現是否存在末入賬固定資產的必要手段。企業(yè)應建立固定資產盤點制度，并應重點設計好盤盈、盤虧固定資產的處理程序?！　《ㄆ谶M行固定資產盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責任。清理報廢的固定資產殘值應及時入賬，實物要妥加保管和統(tǒng)一處理?！　??！　∑髽I(yè)應根據固定資產的自身特點和使用情況選擇恰當的折舊計算方法，正確計提固定資產折舊?！　??！　」潭ㄙY產的處置包括投資轉出、報廢、出售等，均要制定一定的審批程序?！　∫訌姽潭ㄙY產管理，對末使用、不需用固定資產及時辦理封存和申報手續(xù)；發(fā)現多余、閑置或使用不當的固定資產，應及時反映匯報給有關部門。　?。ㄋ模┕潭ㄙY產保險控制制度的設計　　企業(yè)的固定資產一般數量少，但價值量大，在生產經營中占有重要的地位，同時，也存在著自然災害相意外事故造成損失的風險。嚴格來講，固定資產保險不屬于企業(yè)固定資產的內部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應制定辦理固定資產保險的制度和程序，由專門機構、專門人員負責保險的投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業(yè)帶來的損失?！　∪⒐潭ㄙY產和無形資產業(yè)務處理流程的設計　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產業(yè)務處理流程的設計　　固定資產業(yè)務處理流程中主要介紹：固定資產更新申請批準；固定資產采購、驗收、入庫、付款；固定資產報廢清理等。　　。該流程反映固定資產更新申請批準實施的處理過程?！　。?）固定資產更新業(yè)務處理流程?！　、僭O備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購買通知單一式三份；自制設備，編制制造任務書交輔助生產部門安排制造。　?、谠O備部門根據購買通知單與供貨單位簽訂合同?！　、蹖⒑贤北?、設備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付款結算和自制設備核算的依據?！　。?）固定資產更新業(yè)務處理流程的控制要點?！　、僭O備更新計劃必須經過審批才能實施。　?、谪敃块T參加合同的會簽、審核?！　?、驗收、付款程序的設計。該業(yè)務流程反映企業(yè)從固定資產購人、驗收到付款時的業(yè)務處理過程?！　。?）固定資產購人、驗收到付款時的業(yè)務流程?！　、儆晒┴泦挝粚⒃O備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設備部門。　?、谠O備部門根據有關設備購買通知單和合同，編制設備人庫單一式三聯。　?、鄯謩e通知運輸部門提貨和設備倉庫準備接貨?！　、軓S內運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存賬，并通知財會部門付款?！　、葑詈笥蓵嫴块T核對合同副本和設備購買通知單，經確認無誤后辦理貨款結算，并登記有關總賬和明細賬?！　。?）采購、驗收、付款業(yè)務流程控制要點?！　、偬嶝?、驗收、付款分管?！　、谠O備驗收、付款均要核對有關合同和有關憑證?！　、鄱ㄆ谶M行賬賬、賬實核對?！　　Ｔ摌I(yè)務流程反映企業(yè)對設備報廢清理業(yè)務的處理過程?！　。?）設備報廢清理業(yè)務的處理流程?！　、儆稍O備使用部門提出設備報廢申請，經設備部門審核同意后，注銷固定資產卡片，并在固定資產登記簿上做好記錄?！　、诜謩e通知申請部門注銷固定資產卡片，清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產卡片后登記有關賬戶?！　。?）設備報廢清理業(yè)務流程控制要點?！　、僭O備報廢必須經過審核后才能辦理?！　、趯潭ㄙY產增減變動及時做好記錄?！　、鄱ㄆ诤藢κ褂貌块T、設備部門和財會部門的固定資產卡片，并保證賬卡和賬實相符?！　。ǘo形資產業(yè)務處理流程的設計（領會）　　無形資產取得業(yè)務處理流程反映無形資產一一專利權的購入、付款的處理過程?！　　！　。?）部門編制計劃、交審批，審批后編制購買通知單一式三份；　?。?）部門根據購買通知單與單位簽訂合同?！　。?）將合同副本、購買通知單交財會部門留存，作為購入付款結算的依據?！　　！　。?）申請、采購、驗收、付款分管。　　（2）驗收、付款均要核對有關合同和憑證?！　。?）定期進行賬賬、賬實核對。09年自考會計制度設計筆記第七章200985 19:57　自考365論壇 【】【】　　一、投資的概念和特點　　投資（這里的投資是指企業(yè)的對外投資，不包括企業(yè)內部購買固定資產、無形資產等對內投資）是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。如購買股票、債券、基金，以及與其他單位共同創(chuàng)辦聯營企業(yè)或子公司等?！　⊥顿Y業(yè)務按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（在會計核算上設置“交易性金融資產”會計科目，下面將這一類投資按其會計科目名稱，稱為交易性金融資產）、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產等。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產、持有到期投資和長期股權投資?！　《⒙氊煼蛛x制度的設計（領會）　　對外投資職責分離制度，是指企業(yè)為了達到各種內部控制制度的目標，應當建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理對外投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務在業(yè)務的授權、業(yè)務的執(zhí)行、會計記錄以及投資資產的保管方面等都應由不同的人員分工處理，不得由一個人同時負責投資業(yè)務流程中兩項或兩項以上的工作。投資業(yè)務職責分離制度設計的內容主要包括以下四個方面：　?。ㄒ唬ν馔顿Y的決策人員與執(zhí)行人員相分離　　對外投資業(yè)務的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設置上應相互分離。企業(yè)的重大投資決策由董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門的經理作出。投資項目的執(zhí)行通常由主管人員負責?！　。ǘν馔顿Y計劃的編制人員與審批人員相分離　　投資部門中負責編制投資計劃的人要編制一份詳細的投資計劃，以便對投資實施有效的管理。投資計劃是否有效，需要經過嚴格的復核審批，對外投資計劃的編制人員與計劃的審批人員不能由同一人擔任，以保證審批人員能獨立地、客觀地分析投資的可行性、合理性。根據重要性原則，對企業(yè)生產經營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務經理審批；對企業(yè)生產經營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準。　?。ㄈ┴撠煂ν馔顿Y業(yè)務人員與會計核算人員相分離　　負責對外投資業(yè)務的人員包括投資購入、出售的經辦人員，有價證券的保管人員。這些人員必須與會計核算人員相分離。　　、出售的經辦人員必須與會計核算人員相分離?！　∪绻撠熥C券購入或出售的人員同時又負責會計賬務的處理，可能會發(fā)生負責投資業(yè)務的人員運用不恰當的計價方法、歪曲會計記錄而達到其挪用和轉移有價證券的目的。因此，負責證券購入出售的人員不能同時擔任會計的記錄工作，以保證業(yè)務運行和會計記錄的相互核對和控制關系。　　?！　榱吮ＷC投資資產的安全性和完整性，證券的保管人不能同時又負責投資交易活動的會計記錄和披露工作。否則同時任這兩職的人員很可能利用會計記錄上的方便，私下轉移一部分投資收益，而不在賬面上反映；或者不按實際情況記錄投資收益，達到中飽私囊的目的?！　??！　∑髽I(yè)自行保管的有價證券或者其他投資合同等有關憑證，應由與投資業(yè)務無關的獨立人員定期進行盤點，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效監(jiān)控。這種人員的安排同時能實現不同崗位職能上相互牽制、相互制衡的機制，以防止工作人員利用職務之便謀取個人利益，虛報有價證券的損毀、遺失等情況?！　。ㄋ模ν馔顿Y處置的審批與執(zhí)行人員相分離　　對外投資的處置必須經過高層管理人員的審批。對外投資處置的審批與執(zhí)行不能由相同的人員擔任，否則，可能會出現違背企業(yè)利益，濫用審批權力，或者提前處置還能夠為企業(yè)帶來經濟利益流入的投資資產，或者遲遲不處置已沒有投資價值的投資資產而長期占用企業(yè)資源?！　∪?、持有至到期投資業(yè)務處理程序的設計（綜合應用）　　持有至到期投資 （包括長期股權投資，下同）業(yè)務處理程序從購入、收益和出售三個環(huán)節(jié)設計。　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y購入業(yè)務處理程序的設計　　 “股票或債券投資計劃建議書”，經批準后據此填制證券購入通知單，一式兩聯，一聯留存，一聯交會計部門審批后交出納部門?！　?“證券購入通知單”開出轉賬支票，經審核蓋章后交投資部門，并登記 “支票登記簿”后存入投資專戶?！　　敖桓顔巍焙蟾鶕贝娓?“證券購入通知單”編制付款憑證，并據以登記銀行存款日記賬?！　。怯洺钟兄恋狡谕顿Y總賬、明細賬及其登記簿。　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y收益業(yè)務處理程序的設計　　，編制轉賬憑證，登記“投資收益”等有關賬簿；出納根據銀行轉來的股利收入收賬通知單，編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款明細賬”?！　?“投資收益表”中的一聯交投資部門備案?！　。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y出售業(yè)務處理程序的設計　　“證券出售申請書”，經決策部門審批后編制“證券出售通知單”交證券經紀人辦理出售手續(xù)?！　?，并交出納部門?！　。幹剖湛顟{證，并登記 “銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬?！　?，登記 “持有至到期投資”總賬、明細賬及證券投資登記簿。09年自考會計制度設計筆記第六章200985 19:52　自考365論壇 【】【】　　一、存貨業(yè)務的內容和特點（識記）　　（一）存貨業(yè)務概念及基礎工作的設計　　。　　。（識記）　　（3）盤存制度的確定　?。ǘ┐尕浀奶攸c　　（三）存貨業(yè)務設計的內容　　二、存貨業(yè)務會計制度設計目標和要求（領會）　　（一）存貨業(yè)務會計制度設計目標　　、完整、有用信息；　??；　??；　　、落實存貨的經營責任；　　，考核存貨的經濟效益。　?。ǘ┐尕洏I(yè)務會計制度設計要求　　，保護實物財產的安全。　　，保證企業(yè)生產活動的正常進行?！　。己舜尕涃Y金以及防止存貨超儲積壓。　　本節(jié)重點內容：存貨業(yè)務的內容及特點。存貨業(yè)務基礎工作的設計。存貨業(yè)務會計制度設計的目標和要求?！　∪Υ鏄I(yè)務內部會計控制制度的設計　?。ㄒ唬┙鞂Ｈ吮９苤贫龋ǘ┙栏竦拇尕浻嬃俊⒂涗浐凸芾碇贫取　??！　??！　　！　。ㄈ┎捎糜览m(xù)盤存制度　?。ㄋ模┙∪珜嵉乇P點制度　?。ㄎ澹嵤┐尕洷ｋU制度　?。┙齑娲尕涃|量管理制度　?。ㄆ撸┙∪尕浢骷氋~制度　　四、儲存業(yè)務核算規(guī)程的設計　　（一）儲存業(yè)務主要原始憑證、賬表的設計　　存貨收、發(fā)、存有關的憑證主要有收料單、自制材料（如毛坯件、鑄件等）交庫單、產品入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單等。產品入庫單將在成本費用控制制度中介紹，以下介紹其他憑證的設計?！　　！　☆I料登記表是一種多次使用的領料憑證（通常在1個月內連續(xù)使用），適用于經常領用的損耗性材料。領料登記表的主要內容包括領料部門、領用日期、材料編號、名稱、規(guī)格、單價、金額、領用數量、領用人簽字等?！　☆I料登記表一般是一式三聯，平時留在倉庫，領料部門領料時由收料人簽收，倉庫根據領用數額登賬；月終，倉庫匯總領用金額后，一聯交領料部門，一聯倉庫留存，一聯交會計部門登賬。采用領料登記表可以節(jié)省領料單，便于匯總。如對使用部門所需消耗性材料定有領用限額（金額），可在表上增設領料的累計金額，從而對領料加以控制?！　?。　　限額領料單是