現(xiàn)代企業(yè)營(yíng)業(yè)稅法講義(已修改)
2025-04-29 06:56 本頁(yè)面
【正文】 第四章 營(yíng)業(yè)稅法本章作為流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章,歷年考題均有單選、多選、判斷題等，有時(shí)也有單獨(dú)計(jì)算題，營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的關(guān)聯(lián)性題目可出計(jì)算題或綜合題。2000年、2003年考試綜合題中還涉及營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算。從以往各年看，本章在考試中題量一般為4－6題，分值在69分。第四章 營(yíng)業(yè)稅法歷年分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算題綜合題合計(jì)2001年1分1分1分4分7分2002年1分1分1分6分9分2003年1分1分2分2分6分本章變化內(nèi)容： “郵電通信業(yè)”增加了稅目的詳細(xì)解釋。 P111 “娛樂(lè)業(yè)”稅目增加了“網(wǎng)吧”。 P111 “服務(wù)業(yè)”中增加了“福利彩票機(jī)構(gòu)”的解釋?zhuān)瑫r(shí)新增了關(guān)于企業(yè)承包、承租所得的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，新增了旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定。 P112 以無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的不征收營(yíng)業(yè)稅。P112 金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)規(guī)定作了調(diào)整。P114116 “郵電通信業(yè)”的計(jì)稅依據(jù)新增了關(guān)于郵電通信業(yè)的差額計(jì)稅的規(guī)定。 P116 計(jì)稅依據(jù)中新增了“營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定”的內(nèi)容。特別要注意：安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值。 P117118 “服務(wù)業(yè)征稅問(wèn)題”中新增了燃?xì)夤敬召M(fèi)用的營(yíng)業(yè)稅處理和汽車(chē)按揭的營(yíng)業(yè)稅處理。 P121122 稅收優(yōu)惠新增了民航總局收取的8項(xiàng)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠規(guī)定、保險(xiǎn)企業(yè)追償款的優(yōu)惠規(guī)定和新增了出口信用保險(xiǎn)的優(yōu)惠規(guī)定。 P127 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間新增了預(yù)收價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定。 P127 1納稅地點(diǎn)新增了單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、電信業(yè)、設(shè)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定。 P129? 學(xué)習(xí)本章首先要搞清一個(gè)基本問(wèn)題，那就是增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅區(qū)別和聯(lián)系。? 區(qū)別：P107? 營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工修理修配勞務(wù)（征增值稅）以外的所有勞務(wù)；? 營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)（征增值稅）以外的資產(chǎn)，也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。? 聯(lián)系：? 營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性。? 某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營(yíng)業(yè)稅，兩種稅不能并存，但在納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中兩稅種常有交叉。本章重點(diǎn)與難點(diǎn)? 本章重點(diǎn)內(nèi)容有：營(yíng)業(yè)稅的征收范圍、稅率、稅額計(jì)算、免稅項(xiàng)目、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為稅務(wù)處理。? 本章難點(diǎn)問(wèn)題是：計(jì)稅依據(jù)（即營(yíng)業(yè)額）的確定，特別是幾個(gè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的確定。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人? 一、納稅義務(wù)人? （一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定P107? 在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。? 應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)共七大類(lèi)勞務(wù)。? 其中保險(xiǎn)勞務(wù)的含義：保險(xiǎn)標(biāo)的物為境內(nèi)物品的保險(xiǎn)（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定? 鐵路運(yùn)輸納稅人的規(guī)定? 水路、航空、管道或其他陸路運(yùn)輸納稅人的規(guī)定? 租賃、承包經(jīng)營(yíng)納稅人的規(guī)定? 建筑安裝業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包、分包納稅人的規(guī)定? 金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人的規(guī)定 二、扣繳義務(wù)人的確定? 1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；? 2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；? 3．境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人。沒(méi)有代理人．以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人；? 4．單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；? 5．分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；? 6．個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；? 7．財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 第二節(jié) 稅目、稅率? 一、稅目? 營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類(lèi)別共設(shè)置了9個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率，共分三檔：3％、5％、5％—20％。（娛樂(lè)業(yè)）采用了幅度稅率5%20%，具體適用情況由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定。這部分內(nèi)容要求考生熟練掌握和記憶。? 營(yíng)業(yè)稅的稅目、征收范圍、稅率109－113? 注意：? 各稅目適用范圍的特殊規(guī)定，如水路運(yùn)輸；? 金融保險(xiǎn)業(yè)稅率的調(diào)整，8%分三年下降至5%，2002年執(zhí)行6%，2003年5%，農(nóng)村信用合作社減按5%；? 娛樂(lè)業(yè)稅率的調(diào)整，對(duì)12項(xiàng)娛樂(lè)行為一律執(zhí)行20%的比例稅率，其余仍執(zhí)行5%20%的幅度稅率，由省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定；? 注意新增內(nèi)容，如電信業(yè)務(wù)、承包或租賃經(jīng)營(yíng)、索道收入等。? 注意重大變化內(nèi)容：自2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征營(yíng)業(yè)稅。第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)? 營(yíng)業(yè)稅稅款計(jì)算的關(guān)鍵問(wèn)題是營(yíng)業(yè)額的確定，考生需要掌握何時(shí)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅，何時(shí)按營(yíng)業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計(jì)稅。針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，營(yíng)業(yè)額確定的幾種主要方法有：? 一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定? 營(yíng)業(yè)額：包括收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用? 二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定? 1．交通運(yùn)輸業(yè)? （1）運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：P113? 營(yíng)業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)? （2）運(yùn)輸
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