現(xiàn)代企業(yè)營業(yè)稅法講義(已修改)
2025-04-29 06:56 本頁面
【正文】 第四章 營業(yè)稅法本章作為流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章,歷年考題均有單選、多選、判斷題等，有時也有單獨計算題，營業(yè)稅與增值稅之間的關(guān)聯(lián)性題目可出計算題或綜合題。2000年、2003年考試綜合題中還涉及營業(yè)稅稅額計算。從以往各年看，本章在考試中題量一般為4－6題，分值在69分。第四章 營業(yè)稅法歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算題綜合題合計2001年1分1分1分4分7分2002年1分1分1分6分9分2003年1分1分2分2分6分本章變化內(nèi)容： “郵電通信業(yè)”增加了稅目的詳細解釋。 P111 “娛樂業(yè)”稅目增加了“網(wǎng)吧”。 P111 “服務(wù)業(yè)”中增加了“福利彩票機構(gòu)”的解釋，同時新增了關(guān)于企業(yè)承包、承租所得的營業(yè)稅規(guī)定，新增了旅游景點經(jīng)營索道的營業(yè)稅規(guī)定。 P112 以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的不征收營業(yè)稅。P112 金融保險業(yè)的計稅依據(jù)規(guī)定作了調(diào)整。P114116 “郵電通信業(yè)”的計稅依據(jù)新增了關(guān)于郵電通信業(yè)的差額計稅的規(guī)定。 P116 計稅依據(jù)中新增了“營業(yè)額的其他規(guī)定”的內(nèi)容。特別要注意：安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設(shè)備價值。 P117118 “服務(wù)業(yè)征稅問題”中新增了燃氣公司代收費用的營業(yè)稅處理和汽車按揭的營業(yè)稅處理。 P121122 稅收優(yōu)惠新增了民航總局收取的8項費用的稅收優(yōu)惠規(guī)定、保險企業(yè)追償款的優(yōu)惠規(guī)定和新增了出口信用保險的優(yōu)惠規(guī)定。 P127 納稅義務(wù)發(fā)生時間新增了預(yù)收價款的納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定。 P127 1納稅地點新增了單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)、電信業(yè)、設(shè)計、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定。 P129? 學(xué)習(xí)本章首先要搞清一個基本問題，那就是增值稅和營業(yè)稅兩種稅區(qū)別和聯(lián)系。? 區(qū)別：P107? 營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工修理修配勞務(wù)（征增值稅）以外的所有勞務(wù)；? 營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)（征增值稅）以外的資產(chǎn)，也就是有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。? 聯(lián)系：? 營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補性。? 某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能并存，但在納稅人的實際經(jīng)營活動中兩稅種常有交叉。本章重點與難點? 本章重點內(nèi)容有：營業(yè)稅的征收范圍、稅率、稅額計算、免稅項目、混合銷售與兼營行為稅務(wù)處理。? 本章難點問題是：計稅依據(jù)（即營業(yè)額）的確定，特別是幾個主要經(jīng)營業(yè)務(wù)計稅依據(jù)的確定。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人? 一、納稅義務(wù)人? （一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定P107? 在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。? 應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)共七大類勞務(wù)。? 其中保險勞務(wù)的含義：保險標(biāo)的物為境內(nèi)物品的保險（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定? 鐵路運輸納稅人的規(guī)定? 水路、航空、管道或其他陸路運輸納稅人的規(guī)定? 租賃、承包經(jīng)營納稅人的規(guī)定? 建筑安裝業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包、分包納稅人的規(guī)定? 金融保險業(yè)納稅人的規(guī)定 二、扣繳義務(wù)人的確定? 1．委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；? 2．建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；? 3．境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人。沒有代理人．以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；? 4．單位或個人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；? 5．分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；? 6．個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；? 7．財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 第二節(jié) 稅目、稅率? 一、稅目? 營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個，稅率也實行行業(yè)比例稅率，共分三檔：3％、5％、5％—20％。（娛樂業(yè)）采用了幅度稅率5%20%，具體適用情況由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況決定。這部分內(nèi)容要求考生熟練掌握和記憶。? 營業(yè)稅的稅目、征收范圍、稅率109－113? 注意：? 各稅目適用范圍的特殊規(guī)定，如水路運輸；? 金融保險業(yè)稅率的調(diào)整，8%分三年下降至5%，2002年執(zhí)行6%，2003年5%，農(nóng)村信用合作社減按5%；? 娛樂業(yè)稅率的調(diào)整，對12項娛樂行為一律執(zhí)行20%的比例稅率，其余仍執(zhí)行5%20%的幅度稅率，由省級人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定；? 注意新增內(nèi)容，如電信業(yè)務(wù)、承包或租賃經(jīng)營、索道收入等。? 注意重大變化內(nèi)容：自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征營業(yè)稅。第三節(jié) 計稅依據(jù)? 營業(yè)稅稅款計算的關(guān)鍵問題是營業(yè)額的確定，考生需要掌握何時按營業(yè)額全額計稅，何時按營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計稅。針對不同行業(yè)的具體情況，營業(yè)額確定的幾種主要方法有：? 一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定? 營業(yè)額：包括收取的全部價款和價外費用? 二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定? 1．交通運輸業(yè)? （1）運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：P113? 營業(yè)額=全程運費付給其他承運企業(yè)的運費? （2）運輸
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