所得稅匯算清繳講義(已修改)
2025-04-29 01:26 本頁面
【正文】 所得稅匯算清繳常見的問題⒈問：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？ 答：根據(jù)（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；⑷企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 ⒉問：跨年度發(fā)放的工資獎金如何稅前扣除？ 答：對于本年度發(fā)放上年度已計提的工資如何稅前扣除的規(guī)定，各地有不同規(guī)定，但稅務(wù)處理的大原則為：如果一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的，即可以計為合理的工資、薪金支出。因此，建議企業(yè)在實際處理時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通解決。 ⒊問：某企業(yè)職工福利費臺賬顯示，2008年度應(yīng)付福利費貸方余額為100萬元（該余額屬于2007年度以前按照稅收規(guī)定計提且截至2008年底尚未使用的應(yīng)付福利費余額，2008年度職工福利費的使用及列支辦法符合稅收規(guī)定），2009年度企業(yè)將不屬于職工福利費列支范圍的項目，諸如應(yīng)由個人承擔(dān)的子女教育費用、股東的私車保險費等共計20萬元在2008年末應(yīng)付福利費結(jié)余中列支，2009年度實際發(fā)生符合稅收規(guī)定列支范圍的職工福利費為120萬元（已計入當(dāng)期成本費用）。企業(yè)已單獨設(shè)立應(yīng)付福利費賬簿準確核算職工福利費使用情況，2009年應(yīng)付福利費不存在已計提但未使用的情形。假設(shè)該企業(yè)2009年度允許稅前扣除的工資薪金總額為1000萬元。該企業(yè)2009年度職工福利費應(yīng)如何稅務(wù)處理？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)上述政策規(guī)定，一方面，在應(yīng)付福利費科目中列支不屬于稅收規(guī)定的職工福利費項目，屬于改變職工福利費用途的行為，企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。另一方面，為減少財稅差異，2009年度企業(yè)實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的職工福利費支出120萬元，應(yīng)先沖減2008年底應(yīng)付福利費貸方余額減除不符合稅收規(guī)定的應(yīng)付福利費借方發(fā)生額后的差額80萬元（100－20），不足從以前年度應(yīng)付福利費結(jié)余中列支的部分，即40萬元職工福利費允許2009年度稅前扣除（因40萬元小于當(dāng)年職工福利費扣除限額140萬元，所以2009年實際發(fā)生的40萬元職工福利費可以稅前扣除）。但由于企業(yè)將2009年度發(fā)生的職工福利費120萬元計入了當(dāng)期成本費用，按稅收規(guī)定只允許40萬元職工福利費計入當(dāng)期成本費用，因此需要納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元。綜合來看，2009年度職工福利費應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。 ⒋問：企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可以稅前扣除？ 答：按照不超過職工工資總額5%標(biāo)準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分不予扣除。 ⒌問：企業(yè)為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險的具體組成部分，按照不超過職工工資總額5%據(jù)實扣除。 （企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。是多層次養(yǎng)老保險體系的組成部分，由國家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。）第1頁⒍問：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？ 答：如果是單位內(nèi)部職工是可以的，外部職工不可以稅前扣除。 ⒎問：職工防暑降溫費、取暖費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？ 答：要列入到職工福利費，并按稅收規(guī)定扣除。 問：新辦企業(yè)的開辦費如何所得稅處理？ 答：如果不列在長期待攤費用就一次性進當(dāng)年的損益，也可按照3年攤銷，一經(jīng)確定方法不可更改，對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待
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