【正文】 ：均衡模型與優(yōu)化設(shè)計姓名：趙中治申請學(xué)位級別：碩士專業(yè)：會計學(xué)指導(dǎo)教師：陳苑紅20081209內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要內(nèi)部控制在審計學(xué)和管理學(xué)研究中歷來倍受關(guān)注，隨著國內(nèi)外系列財務(wù)丑聞的曝光，內(nèi)部控制失控問題再度引起了經(jīng)濟、管理、政治等社會各個階層的高度重視。首先，內(nèi)部控制是公司管理系統(tǒng)的核心，加強公司內(nèi)部控制是提高企業(yè)競爭力的一個重要途徑，其好壞直接影響到公司的興衰成?。黄浯?，我國公司正面臨激烈的市場競爭，如何利用內(nèi)部控制提高管理效率、避免經(jīng)營風(fēng)險是公司管理實踐中急需解決的一個問題；最后，就我國公司內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀而言，我國內(nèi)部控制理論研究起步較晚，內(nèi)部控制實踐時間短，對內(nèi)部控制的認(rèn)識與西方國家相比存在一定差距。正是基于內(nèi)部控制問題研究的迫切性，本論文以“內(nèi)部控制制度設(shè)計為主題，就內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程、有關(guān)制度設(shè)計的經(jīng)濟學(xué)理論、設(shè)計影響因素分析以及如何建立適應(yīng)時代發(fā)展要求，符合公司特色的新型內(nèi)部控制制度作了探索性研究。第l章，導(dǎo)論。主要闡述本文選題背景、研究動機、研究方法、結(jié)構(gòu)安排、論文貢獻(xiàn)以及論文的不足之處和今后的研究方向。目的在于讀者能快速了解本文研究中心，準(zhǔn)確理解行文安排，對論文概貌有個大致認(rèn)識。第2章，內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程。主要內(nèi)容有內(nèi)部控制概念界定，并區(qū)別國外國內(nèi)，以時間為軸回顧內(nèi)部控制的相關(guān)研究文獻(xiàn)以及內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程的啟示。國外部分按照學(xué)科歸屬回顧了內(nèi)部控制研究的有關(guān)文獻(xiàn)：其一，是從審計學(xué)角度研究內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)；其二，是從管理學(xué)角度研究內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)；國內(nèi)部分根據(jù)我國學(xué)者研究內(nèi)部控制的角度進(jìn)行文獻(xiàn)回顧，并認(rèn)為我國內(nèi)部控制研究正在由服務(wù)于審計的內(nèi)部控制研究轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)和提高控制效率為切入點的內(nèi)部控制研究。本章文獻(xiàn)部分理清了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，回顧了內(nèi)部控制的研究歷程，闡述了內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀，總結(jié)了已有內(nèi)部控制研究的局限及不足，為本文內(nèi)部控制制度設(shè)計研究提供了研究的基準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度：均衡模型與優(yōu)化設(shè)計第3章，內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計的經(jīng)濟學(xué)角度分析。在上一章基礎(chǔ)上，本章論述了控制制度優(yōu)化設(shè)計的必要性；建立了控制制度優(yōu)化設(shè)計影響因素的均衡模型，并分析論證了該模型，得出了影響控制制度優(yōu)化設(shè)計的基本因素，即控制點風(fēng)險程度、控制收益率、控制制度供給成本和懲罰力度；并認(rèn)為公司內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計的最優(yōu)策略并不是全面提供內(nèi)部控制制度，而是根據(jù)不同情況，制定合理控制策略，進(jìn)行適度控制，即存在控制制度設(shè)計選擇的先后秩序；內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計的理想目標(biāo)就是盡量不提供控制制度，但這取決于控制雙方良好的道德品質(zhì)。該章是本論文的理論核心，全文將緊緊圍繞控制制度經(jīng)濟學(xué)分析結(jié)論，指導(dǎo)內(nèi)部控制制度設(shè)計，以提高內(nèi)部控制制度設(shè)計的科學(xué)性、有效性、合理性。第4章，內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計一以內(nèi)部財務(wù)控制制度為例。內(nèi)部財務(wù)控制制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。由文獻(xiàn)綜述可知，已有內(nèi)部控制研究大多集中于內(nèi)部會計控制研究方面，因而本論文以內(nèi)部財務(wù)控制制度為例，運用價值鏈思想，詳細(xì)闡述如何具體優(yōu)化設(shè)計內(nèi)部財務(wù)控制制度。本章分為價值鏈思想的適用性、內(nèi)部財務(wù)控制制度和價值鏈、內(nèi)部財務(wù)控制制度優(yōu)化設(shè)計三部分。論文認(rèn)為價值鏈管理理論與內(nèi)部控制存在著特定聯(lián)系，控制制度設(shè)計是一個基于風(fēng)險和收益平衡的過程；在優(yōu)化設(shè)計部分分別籌資內(nèi)部控制制度、投資內(nèi)部控制制度、貨幣資金管理內(nèi)部控制制度三節(jié)闡述內(nèi)部財務(wù)控制制度設(shè)計；每一部分按照控制目標(biāo)、受控流程、關(guān)鍵控制點、控制政策和具體應(yīng)用展開論述。該章既是本論文理論分析和實踐運用承前啟后的一章，又是前一章博弈論論證分析的具體實現(xiàn)，但其中設(shè)計的內(nèi)部財務(wù)控制制度還僅是理論上的原型，有待實踐運用上的完善和補充。第5章，中航油內(nèi)部控制制度失控案例分析。本章回顧了中航油案例始末，詳細(xì)分析了案例緣由以及由此帶給我們的啟示。案例分析部分分別從公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度兩個角度八個方面分析中航油經(jīng)營失敗的原因；案例啟示部分表明了實務(wù)中還可能影響內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計的三個主要因素：公司治理、信息技術(shù)和人力資源。該章緊承上一章論述，運用中航油這一典型案例來分析內(nèi)部控制制度在實踐運用中可能面臨的問題。論文研究后認(rèn)為：同理論分析相比，內(nèi)部控制制度設(shè)計實踐中可能面臨更多不確定的因素，內(nèi)部控制制度設(shè)計是一個系統(tǒng)工程，只有建立遵循科學(xué)規(guī)律，適應(yīng)時代2內(nèi)容摘要發(fā)展，符合公司特色的內(nèi)部控制制度才是內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計的目標(biāo)。本文研究是建立在前人研究基礎(chǔ)上的，通過回顧內(nèi)部控制理論研究的發(fā)展歷程，歸納得出了有關(guān)內(nèi)部控制研究發(fā)展的代表性觀點，以期能為內(nèi)部控制制度設(shè)計所用。這些觀點包括：內(nèi)部概念不但包括組織內(nèi)部，而且包含與組織相關(guān)的外部服務(wù)組織；控制的理解應(yīng)突破單純約束限制的概念，強調(diào)引導(dǎo)、推動的含義；內(nèi)部控制研究正在由服務(wù)于審計的內(nèi)部控制研究轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)和提高管理效率為切入點的內(nèi)部控制研究；從審計學(xué)角度，建立內(nèi)部控制制度最重要目的就是形成風(fēng)險控制的規(guī)范化、制度化；從管理學(xué)角度，提供適應(yīng)現(xiàn)代管理環(huán)境，符合人類行為特征的內(nèi)部控制制度是控制理論研究的重要方向。論文采用了規(guī)范研究和案例研究相結(jié)合的方法，綜合運用了歸納演繹、比較分析、歷史事項研究等方法，使內(nèi)部控制制度設(shè)計研究建立在較充分的理論分析和歷史研究基礎(chǔ)之上，對內(nèi)部控制制度設(shè)計研究作出了一定貢獻(xiàn)。本文的貢獻(xiàn)在于：首先，本文從經(jīng)濟學(xué)角度，運用博弈論對內(nèi)部控制制度設(shè)計影響因素進(jìn)行了嚴(yán)格的分析論證，得出了影響內(nèi)部控制制度設(shè)計的影響因素：控制點風(fēng)險程度、控制收益率、控制制度供給成本和確定的懲罰力度；通過演繹推斷認(rèn)為公司內(nèi)部控制制度設(shè)計的最優(yōu)策略并不是全面提供內(nèi)部控制制度，存在控制制度設(shè)計選擇的先后秩序；就理論分析而言，內(nèi)部控制制度設(shè)計的理想目標(biāo)就是盡量不提供控制制度，但這取決于公司人力資源的素質(zhì)，現(xiàn)代管理應(yīng)強調(diào)職業(yè)道德培養(yǎng)的重要性。這些影響因素和研究結(jié)論將對內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計起到一定的指導(dǎo)作用。其次，本文根據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)計影響因素，運用價值鏈思想具體優(yōu)化設(shè)計內(nèi)部財務(wù)控制制度。價值鏈理論不僅是一種運作性的競爭工具，還是一種管理思想和方法體系；價值鏈管理理論與內(nèi)部控制制度存在著特定聯(lián)系，控制制度設(shè)計是一個基于風(fēng)險和收益平衡的過程：控制程序就是根據(jù)控制目標(biāo)和受控流程先進(jìn)行風(fēng)險評估，確定關(guān)鍵控制點，再采取相應(yīng)的控制措施；基于理論分析完成了籌資內(nèi)部控制制度設(shè)計、投資內(nèi)部控制制度設(shè)計和貨幣資金管理內(nèi)部控制制度設(shè)計。最后，論文認(rèn)為在實踐中內(nèi)部控制制度設(shè)計還可能面臨更多的不確定因素，并針對我國公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和內(nèi)部控制制度設(shè)計未來發(fā)展的需要，內(nèi)部控制制度：均衡模型與優(yōu)化設(shè)計提出了影響內(nèi)部控制制度設(shè)計的另外三個因素：公司治理是內(nèi)部控制制度優(yōu)化的基礎(chǔ)；信息化是內(nèi)部控制制度發(fā)展的必然趨勢；人力資源是內(nèi)部控制制度建立的關(guān)鍵要素。但本文也存在不足，限于能力和水平，論文未能考慮信息不對稱條件下動態(tài)博弈均衡，對內(nèi)部控制均衡分析不夠全面，在研究深度上有待進(jìn)一步深化：也沒有考慮法律、文化、習(xí)慣、心理等因素對內(nèi)部控制制度設(shè)計的影響，在研究廣度上有待進(jìn)一步拓展；限于實踐條件，未能對眾多公司進(jìn)行實地調(diào)研，對內(nèi)部控制實務(wù)現(xiàn)狀理解還不夠充分，內(nèi)部控制制度設(shè)計把握上不一定恰當(dāng)，在理論和實踐上有待統(tǒng)一。當(dāng)然，論文存在的不足就是以后繼續(xù)學(xué)習(xí)的動力，真心希望能提出更切實可行的內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計方案，并能夠?qū)⑾嚓P(guān)的研究成果在公司實踐中付諸實施。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制公司代理成本價值鏈內(nèi)部財務(wù)控制4ABSTRACTABSTRACTAll through the ages，internal control is of the great concern in the research ofaccounting and audit．Now,with the exposure of financial scandals at home andabroad，internal control is drawing high attention of academic field of economy，management and politics，sociology as well．Internal control is also the core ofenterprise management system and an important branch in the modemmanagement，which affects the development of an enterprise．It is all importantway to improve the petitiveness of enterprises．In our country,whenenterprises are facing fierce market petition，it is an urgent problem for themhow to make use of internal control to improve managemen