【正文】 《 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 》 多媒體課件目錄n 第一章 總論n 第二章 基本核算方法n 第三 章 外 匯 買 賣 n 第 四 章 銀行存款業(yè)務(wù)核算 n 第 五 章 貸款業(yè)務(wù)核算n 第六章 外匯存貸款業(yè)務(wù)核算n 第七章 人民幣聯(lián)行業(yè)務(wù)核算n 第八章 人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)核算n 第九章 港澳及國(guó)外聯(lián)行往來與代理行往來 n 第十章 國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)核算n 第十一章 非貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)核算n 第十二章 金融機(jī)構(gòu)往來的核算n 第十三章 損益的核算 n 第十四章 年度決算第一章 總論第一節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)三、 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念商業(yè)銀行會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)概念的要點(diǎn)n 實(shí)質(zhì)： 是管理活動(dòng)，即管理 信息系統(tǒng)n 職能： 反映 監(jiān)督 進(jìn)行預(yù)測(cè) 參與決策n 循環(huán)（ 方法） ： 確認(rèn) 計(jì)量 記錄 報(bào)告n 主體： 商業(yè)銀行n 內(nèi)容： 商業(yè)銀行 的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)n 手段：貨幣計(jì)量n 業(yè)務(wù)特點(diǎn)：全面 連續(xù) 系統(tǒng)性n 方法：專門的會(huì)計(jì)核算方法二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)n 會(huì)計(jì)目標(biāo) —即會(huì)計(jì)目的即向會(huì)計(jì)信息的使用者提供反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的核算信息n 會(huì)計(jì)信息的使用者所有者 (投資人）經(jīng)營(yíng)管理者債權(quán)人宏觀調(diào)控部門n 會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容三、 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn) 基本性質(zhì) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的性質(zhì)基礎(chǔ)性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理工具 銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)自身的性質(zhì)（特點(diǎn)）核算內(nèi)容的社會(huì)性核算過程的事中性核算形式的嚴(yán)密性核算方法的獨(dú)特性核算信息的網(wǎng)絡(luò)化四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員n 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)－－機(jī)構(gòu)的設(shè)置－－機(jī)構(gòu)的職能n 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的人員－－會(huì)計(jì)人員－－人員組合與分工商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位n 出納n 核算中心n 稽核中心n 清算中心n 前臺(tái)會(huì)計(jì)?記帳?復(fù)核?票據(jù)清算?票據(jù)交換?保管?匯票簽發(fā)?匯票壓數(shù)?憑證錄入?憑證稽核 … …第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的前提、要素和一般原則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的 增減變化四、會(huì)計(jì)核算的一般原則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提n 會(huì)計(jì)核算的基本前提，又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件。n 會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等，都要以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。n 我國(guó)會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體n 定義：會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。n 意義：首先，明確這一基本前提，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。其次，明確這一基本前提，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。最后，明確這一基本前提，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。n 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是一個(gè)法律主體。n 商業(yè)銀行做為一個(gè)獨(dú)立核算的集團(tuán)化金融企業(yè)，目前采取二三級(jí)會(huì)計(jì)主體制度。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)n 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。n 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中做相應(yīng)披露。（三）會(huì)計(jì)分期n 會(huì)計(jì)分期，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。n 會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。（四）貨幣計(jì)量n 貨幣計(jì)量，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。n 在會(huì)計(jì)核算過程中之所以選擇貨幣做為計(jì)量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。其他計(jì)量單位（如重量、長(zhǎng)度、容積等）只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，無法在量上進(jìn)行比較，不便于實(shí)物管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。n 商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的商業(yè)銀行，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但 是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)商業(yè)銀行向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 —1 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的最基本的分類，它科學(xué)地概括了會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容。 商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。 二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 —2 （一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)具有以下基本特征：其一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的，是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)，是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果；其二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；其三，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，即會(huì)直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 商業(yè)銀行的資產(chǎn)分為：流動(dòng)資產(chǎn)、中長(zhǎng)期貸款、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 1．流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行擁有的可以在 1年或者超過 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。它具體包括如下內(nèi)容：（ 1）現(xiàn)金資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行存放的庫存現(xiàn)金；存入中央銀行存款、存放同業(yè)行和系統(tǒng)行款項(xiàng)及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。（ 2)短期貸款，是指 1年以內(nèi)的流動(dòng)資金貸款。（ 3）短期投資，是指購(gòu)入的各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年）的投資，包括建設(shè)銀行購(gòu)入的各種股票、債券和基金等。（ 4）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指建設(shè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收帳款 (如應(yīng)收貸款利息 )和預(yù)付帳款等。（ 5）待攤費(fèi)用，是指建設(shè)銀行已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?1年以內(nèi)（含 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。（ 6）存貨，是指為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，如各類庫存物資及低值易耗品等。 二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 —3 2．中長(zhǎng)期貸款 中長(zhǎng)期貸款，是指對(duì)借款單位發(fā)放的貸款期限在一年以上的各種貸款。 3．長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過 1年（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。 4．固定資產(chǎn)。 5．無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非利權(quán)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 6．其他資產(chǎn) 商業(yè)銀行其他資產(chǎn)包括被凍結(jié)存款、凍結(jié)物資以及涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 —3 （二）負(fù)債 負(fù)債是指過的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債具有以下基本特征：其一，負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的；其二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；其三，負(fù)債這一現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方的要求。其四，負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。 商業(yè)銀行的負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 1．流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債，是指將在 1年（含 1年）或者超過 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它具體包括：吸收的各項(xiàng)短期存款；向中央銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項(xiàng)、同業(yè)拆入資金；應(yīng)解匯款、匯出匯款；應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。 2．長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在 1年或者超過 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。它具體包括：吸收的各種一年以上的定期存款；各種貸款基金；長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 —4 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益，指是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 1．資本金 銀行企業(yè)的實(shí)收資本，是銀行為從事其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而由投資者實(shí)際投入的資本。它是銀行企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的前提條件，也是銀行最可靠、最穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)資金。 2．資本公積 資本公積金，是資本金的準(zhǔn)備形態(tài)，它包括資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。 3．盈余公積 盈余公積金，是指按國(guó)家規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的法定盈余公積金和公益金。 4. 未分配利潤(rùn) ?二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素 —5 （四）收入 商業(yè)銀行收入，是指在有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中形成的各種經(jīng)濟(jì)利益的總流入。主要收入包括：利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入和有關(guān)金融服務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；與本行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各種其他業(yè)務(wù)收入。 （五）費(fèi)用 商業(yè)銀行費(fèi)用，是銀行在各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的流出。它主要包括商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的成本支出和與主營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的其他業(yè)務(wù)支出。 （六）利潤(rùn) ? 商業(yè)銀行利潤(rùn)，是商業(yè)銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。n 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。n 利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去營(yíng)業(yè)稅金及附加，加上營(yíng)業(yè)外收入，減 去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。n 凈利潤(rùn)，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的增減變化 —1n （一）存款業(yè)務(wù)中的增減變化存款是商業(yè)銀行的基本負(fù)債業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行辦理存款業(yè)務(wù)時(shí)，與相應(yīng)的單位、個(gè)人之間是一個(gè)種存款、取款的關(guān)系。存款單位、個(gè)人不斷地將資金存入、支取，再存入、再支取，引起了商業(yè)銀行的存款業(yè)務(wù)資金變動(dòng)。其增減變動(dòng)形式如下圖所示。存 入 存款單位、個(gè)人 商業(yè)銀行 1