【正文】 第九章 其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 ? 第一節(jié) 對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算 ? 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 ? 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 第一節(jié) 對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算 ? 一 、 對(duì)外投資概述 ? 二 、 短期投資的核算 ? 三 、 長期投資的核算 一、對(duì)外投資概述 ? （一）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的分類 ? 根據(jù)持有期限的不同，投資可以分為短期投資和長期投資。短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)但持有時(shí)間不超過 1年的投資。長期投資是指企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資。 ? 按照投資性質(zhì)，短期投資可以分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。按照投資性質(zhì)，長期投資可分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資兩種。 ? （二）對(duì)外投資核算的主要內(nèi)容 ? 1．初始投資成本的確定 ? 企業(yè)進(jìn)行短期投資時(shí)，應(yīng)以短期投資取得時(shí)的成本入賬。 ? 短期投資取得時(shí)的成本是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款所包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息不構(gòu)成投資成本。這部分款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 。 ? 長期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。 ? （ 1）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 ? （ 2）通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成 本。 ? （ 3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 ? （ 4）以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。 ? 2．投資期末計(jì)價(jià) ? 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。提取或沖減的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。 ? 金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，長期投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。 ? 3．投資損益的確定 ? （ 1）短期投資損益確定 ? 短期投資購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，屬于購入時(shí)墊付的資金，購入時(shí)作為債權(quán)入賬。因此，在實(shí)際收到時(shí)沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，不作為投資收益處理。 ? 除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利和利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)際收到時(shí)，作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面計(jì)窄。期末計(jì)提短期投資跌價(jià)損失時(shí)，以沖減后的短期投資賬面余額作為新的成本，與市價(jià)進(jìn)行對(duì)比。 ? 在短期投資持有期間獲得的股票股利，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)。 ? （ 2）長期股權(quán)投資損益確定 ? 長期股權(quán)投資根據(jù)不同情況采用成本法或權(quán)益法核算，在不同核算方法下?lián)p益的確認(rèn)有所不同。我們將在本節(jié)第三部分中作詳細(xì)介紹。 ? （ 3）長期債權(quán)投資損益確定 ? 由于債券的發(fā)行價(jià)格有平價(jià)、溢價(jià)和折價(jià)三種，商業(yè)銀行購買長期債券也存在面值購入、溢價(jià)購入和折價(jià)購入三種。在面值購入時(shí)，按面值與票面利率的乘積確認(rèn)投資收益；在溢價(jià)購入時(shí)，按票面利息與溢價(jià)攤銷的差額確認(rèn)投資損益；在折價(jià)購入時(shí)，按票面利息與折價(jià)攤銷的合計(jì)數(shù)確認(rèn)投資損益。 二、短期投資的核算 ? 對(duì)短期投資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 短期投資 ” 、 “ 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 、 “ 應(yīng)收股利 ” 、“ 應(yīng)收利息 ” 、 “ 投資收益 ” 等科目 。 ? （一）短期投資的成本確認(rèn) ? 1．短期股票投資。以購買股票的形式進(jìn)行短期投資，應(yīng)按照購入股票時(shí)的投資成本作為短期投資入賬，借記“短期投資 —— 股票投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 【 例 1】 某商業(yè)銀行從證券市場上購入甲股份公司股票10000股．每股價(jià)格為 6元，另付稅費(fèi) 500元，共支付價(jià)款 60500元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：短期投資 —— 股票投資 60500 貸：銀行存款 60500 ? 如果短期股票投資實(shí)際支付價(jià)款中包含已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，借記“短期投資 —— 股票投資”賬戶，按已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利數(shù)額，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按實(shí)際支付價(jià)款，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 【 例 2】 某商業(yè)銀行于 3月 10日從證券市場購入乙股份公司股票 6000股，每股買入價(jià) 5元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費(fèi) 600元。乙股份公司已于 3月 5日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利 。會(huì)計(jì)處理如下： 借：短期投資 —— 股票投資 28800 應(yīng)收股利 1800 貸：銀行存款 30600 ? 2．短期債券投資 ? 企業(yè)以購買債券的形式進(jìn)行短期投資，應(yīng)按照購入債券的投資成本作為短期投資的價(jià)值入賬，借記“短期投資 —— 債券投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 【 例 3】 某商業(yè)銀行 6月 1日從證券市場購入同年 1月 1日發(fā)行的 3年期國庫券一批，準(zhǔn)備作為短期投資。債券年利率 8％，到期一次還本付息。該批債券的買入價(jià)為50000元，另付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 500元。會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：短期投資 —— 債券投資 50500 貸：銀行存款 50500 ? 如果短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按實(shí)際支付價(jià)款扣除該利息后的差額，借記“短期投資 —— 債券投資”賬戶，按該利息數(shù)額，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 【 例 4】 某商業(yè)銀行 7月 1日從證券市場以515000元的價(jià)格購入同年 1月 1日發(fā)行的 3年期債券，債券利息按每半年收取，到期收回本金，債券年利率 6％，該債券票面價(jià)值為 500000元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 2500元。該企業(yè)購入該債券但不準(zhǔn)備長期持有。會(huì)計(jì)處理如下： ? 已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息＝ 500000 6％ 6247。 12＝ 15000（元） ? 該項(xiàng)短期投資成本 =515000+250015000=502500（元） ? 借：短期投資 — 債券投資 502500 應(yīng)收利息 15000 貸：銀行存款 517500 ? （二）短期投資的損益確認(rèn) ? 1．收到短期投資的現(xiàn)金股利和利息 ? 企業(yè)收取短期投資的現(xiàn)金股利和利息包括兩部分內(nèi)容：一部分是取得短期股票投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或者是取得分期付息到期還本債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息；另一部分是短期投資在持有期間所賺得的現(xiàn)金股利和利息。對(duì)于前者，在取得時(shí)已記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”賬戶，在實(shí)際收到這部分現(xiàn)金股利和利息時(shí)，應(yīng)沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”賬戶。對(duì)于后者，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。 ? 【 例 5】 承前例，該商業(yè)銀行 7月 2日收到分來的債券利息收入 15000元。會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：銀行存款 15000 貸：應(yīng)收利息 15000 ? 2．轉(zhuǎn)讓短期投資 ? 企業(yè)出售短期投資，應(yīng)以債券或股票售出時(shí)實(shí)際收到的價(jià)款入賬，同時(shí)轉(zhuǎn)銷該短期投資的賬面價(jià)值，實(shí)際收入的金額與該短期投資的賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。 ? 【 例 6】 某商業(yè)銀行將 6個(gè)月前購入的賬面成本為50500元的短期股票售出，收到價(jià)款 52021元。會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：銀行存款 52021 貸：短期投資 — 債券投資 50500 ? 投資收益 1500 三、長期投資的核算