【正文】 第二章 商業(yè)銀行會計學(xué) 內(nèi)容： 第一節(jié) 商業(yè)銀行會計學(xué)基本方法（ 2） 第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算（ 4） 第三節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算（ 6） 第四節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（ 5） 第五節(jié) 銀行間往來及資金清算業(yè)務(wù)的核算（ 5） 學(xué)習(xí)重點： 存款賬戶的使用 存、貸款的計息與轉(zhuǎn)賬 貸款損失準(zhǔn)備的核算 “三票”業(yè)務(wù)的核算 繳存“法準(zhǔn)”與同業(yè)拆借業(yè)務(wù)的核算 1 第一節(jié) 商業(yè)銀行會計學(xué)基本方法 會計方法 是發(fā)揮會計職能作用，完成會計工作任務(wù)所采用的科學(xué)方法。包括會計核算方法、會計分析檢查方法、會計預(yù)測決策方法等。會計核算方法是基礎(chǔ)。 銀行會計核算方法 是根據(jù)會計方法的一般原理，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營管理的要求而采取的一種具有行業(yè)特點的會計核算方法。它是對銀行會計對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的確認(rèn)、記錄、計量和報告的方法。 銀行會計核算方法分為基本核算方法和各項業(yè)務(wù)的核算手續(xù)兩大部分。一個是概括；一個是具體運用。 2 銀行會計基本核算方法包括：設(shè)臵會計科目、確定記賬方法、審查和填制會計憑證、賬務(wù)組織和編制會計報表。 一、會計科目 概念 : 會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容，按照其相同的特征和資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營管理和核算要求進(jìn)行科學(xué)分類而確立的會計核算項目。 設(shè)臵要求：科學(xué)性、完整性 、統(tǒng)一性、靈活性。 分類：見下圖 3 會計科目的分類： 資產(chǎn)類 負(fù)債類 表內(nèi)科目 所有者權(quán)益類 資產(chǎn)負(fù)債共同類 會計科目 損益類 或有事項類 表外科目 委托代理業(yè)務(wù)類 備查登記類 4 二 、 記賬方法 記賬方法是按照一定的規(guī)則 ， 使用一定的符號 ， 將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理 、 分類和記錄的一種專門方法 。 種 。 單式記賬方法 是指每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只在一個賬戶中進(jìn)行登記 ， 單方面反映現(xiàn)金 、 實物 、 人欠 、欠人等事項 。 單式記賬法雖然手續(xù)簡化 ， 但記錄不全面 、 不完整 ， 不便于檢查賬務(wù)的正確性 ， 不能保證會計核算質(zhì)量 ， 也不能看出各項業(yè)務(wù)活動的來龍去脈 。 5 復(fù)式記賬方法 是指在會計核算中 ， 對每一項業(yè)務(wù)所引起的資金變化都以相等的金額在兩個或兩個以上相互對應(yīng)的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法 ， 其中各國通用的復(fù)式記賬方法就是復(fù)式借貸記賬法 ， 簡稱借貸記賬法 。 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號 ，按照 “ 有借必有貸 ， 借貸必相等 ” 的規(guī)則 ， 在兩個或兩個以上賬戶中全面地 、 互相聯(lián)系地記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法 。 借貸記賬法的 A、 理論依據(jù) B、 賬戶結(jié)構(gòu)與模式 C、記賬規(guī)則 D、試算平衡 6 三、會計憑證 概念 會計憑證是記錄銀行各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動 ， 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始記錄和憑以記賬的書面證明 。 銀行會計憑證應(yīng)具備的 基本要素 ： 1)年 、 月 、 2)收 、 3)收 、 付款單位開戶行名稱 、 4)人民幣或外幣符號和大 、 5)款項來源 、 用途 、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要及附件張數(shù)； 7 6) 7) 8)銀行及有關(guān)人員簽章等 。 會計憑證分類 按業(yè)務(wù)發(fā)生時間 原始憑證和記賬憑證 按外表形式 單式憑證和復(fù)式憑證 會計憑證 按使用范圍 基本憑證和特定憑證 按管理方式 重要憑證和一般憑證 按用戶對象 個人用戶憑證和單位用戶憑證 按使用對象 自用憑證和外售憑證 此外 ， 會計憑證還包括外來憑證和代理業(yè)務(wù)憑證 。 8 會計憑證的填制 基本要求 ：要素齊全、內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡 清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完備、不得任意涂改。 具體要求 ： 1）單聯(lián)式現(xiàn)金支票應(yīng)用墨汁或碳素墨水填寫，單聯(lián)式憑證應(yīng)用墨水筆書寫；多聯(lián)式套寫憑證可用圓珠筆、雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀粶?zhǔn)分張單寫。 2）現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)不編制現(xiàn)金科目憑證，即發(fā)生一筆現(xiàn)金業(yè)務(wù)，只編制一張相應(yīng)科目的現(xiàn)金收入憑證和現(xiàn)金付出憑證。 3）票據(jù)的金額、日期、收款人的名稱不得更改，更改后票據(jù)無效。對票據(jù)上的其他記載事項，原記載人可以更改。更改時應(yīng)當(dāng)由原記載人簽章證明。 9 4）轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬借方和轉(zhuǎn)賬貸方憑證，以借方科目和貸方科目對轉(zhuǎn)，金額必須相等。 5）外匯買賣憑證由兩套套寫憑證組成，一聯(lián)是人民幣外匯買賣憑證，一聯(lián)是外幣外匯買賣憑證。此兩聯(lián)憑證必須當(dāng)天與對方科目轉(zhuǎn)賬，不得只轉(zhuǎn)一方。 會計憑證的審核 審核要點： (1) (2)使用的憑證種類是否正確 ， 憑證的基本要素 、 聯(lián)數(shù)以及附件是否齊全 ， 10 （ 3)賬號 、 戶名是否正確 、 相符； (4)大 、 小寫金額是否一致 ， (5)款項來源 、 用途是否符合信貸 、 結(jié)算管理等原則的規(guī)定； (6)印簽 、 密押和支付密碼是否真實齊全； (7)計息 、 收費 、 罰金等的計算是否正確； （ 8） 支取金額是否透支或超過撥款限額等 。 所有的會計憑證 ， 必須按規(guī)定加蓋有關(guān)人員 （ 如：記賬 、 復(fù)核 、 事后監(jiān)督 、 裝訂等人員 ） 名章 ， 并分別加蓋現(xiàn)金收訖章 、 現(xiàn)金付訖章或轉(zhuǎn)訖章等 ， 傳票附件應(yīng)加蓋“ 作附件 ” 的戳記 。 11 會計憑證的傳遞與保管 會計憑證的傳遞必須做到手續(xù)嚴(yán)密、準(zhǔn)確、及時。還應(yīng)當(dāng)做到“先外后內(nèi)，先急后緩”，以方便客戶。對現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的憑證，必須先經(jīng)出納部門點款，后由會計記賬，以保證賬、款一致；對現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的憑證，則需先由會計記賬，后交出納部門付款，以防止發(fā)生透支；對轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，要先記付款單位賬，再記收款單位 另外 ， 會計憑證的傳遞 ， 除有關(guān)業(yè)務(wù)另有規(guī)定外 (如銀行匯票等 )， 一律在銀行內(nèi)部傳遞 ， 不得交客戶代為傳遞 。 會計憑證的裝訂與保管 教材 P32 四 、 銀行的賬務(wù)組織 教材 P33 12 五、會計報表 會計報表是綜合反映本會計期間資金營運、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，是會計核算最終結(jié)果的集中反映。 會計報表的數(shù)據(jù)必須真實、完整、及時準(zhǔn)確。 商業(yè)銀行會計報表分為對外報表和對內(nèi)報表。其中： 對外報表 包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表、所有者權(quán)益變動表、分部報表、合并會計報表、中央銀行和財政部要求報送的其他報表。 對內(nèi)報表 包括：日計表、月計表、半年報、業(yè)務(wù)狀況報告表、資本與風(fēng)險準(zhǔn)備金變動表等。 關(guān)于對外會計報表的編制的基本原理與一般企業(yè)會計基本相同。 13 第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算 本節(jié)計劃 4學(xué)時 。 值得討論的問題是： 違規(guī)吸存弊端 ? 是否吸存越多 ， 商業(yè)銀行效益越好 ？ 14 一、 存款 是商業(yè)銀行以信用方式吸收的單位和居民個人的暫時閑臵和待用的貨幣資金 。 存款業(yè)務(wù) 是商業(yè)銀行以信用方式吸收社會閑散資金的活動 ， 是銀行吸收信貸資金的主要渠道 。 客戶為何要到銀行存款 ？ 銀行為何要吸收存款 ？ 15 （ 二 ） 商業(yè)銀行為了更好地組織和管理存款 ， 依據(jù)存款的來源和存期的長短對存款進(jìn)行了不同類別的劃分 。 按存款的來源不同可分為 單位存款 和居民 個人儲蓄存款 。 2 按存款的存期長短不同可分為 活期存款 和 定期 此外，目前商業(yè)銀行還開辦了單位、個人通知存款、單位協(xié)定存款、集團(tuán)賬戶存款、保險公司協(xié)議存款等。 16 （ 三 ） 存款賬戶的管理 存款賬戶是各經(jīng)濟(jì)單位和個人通過商業(yè)銀行辦理信貸 、 結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)所必須的工具 。 銀行對每一個與其發(fā)生資金往來的存款單位和個人都必須按規(guī)定開立相應(yīng)的存款賬戶 。 存款賬戶的種類 存款賬戶包括人民幣銀行結(jié)算賬戶、外幣存款賬戶、個人儲蓄賬戶和單位定期存款賬戶。其中：人民幣銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)遵守中國人民銀行制定的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》；外幣存款賬戶的開立和使用應(yīng)遵守國家外 17 匯管理局的《境內(nèi)外匯賬戶管理規(guī)定》；個人儲蓄賬戶的開立和使用應(yīng)遵守《儲蓄管理條例》；單位定期存款賬戶的開立和使用應(yīng)遵守《人民幣單位存款管理辦法》。 為規(guī)范人民幣結(jié)算賬戶的開立和使用，維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融秩序穩(wěn)定，中國人民銀行制定和頒布了《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，并自 2023年 9月 1日起執(zhí)行。 18 人民幣銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收付活動的人民幣活期存款賬戶。它是存款人辦理存、貸款和資金收付活動的基礎(chǔ)。按照存款人的不同，可分為 單位銀行結(jié)算 單位銀行結(jié)算賬戶，是指存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 單位結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。 基本存款賬戶 ，是指存款人在銀行開立的，用于辦理日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金支 19 一般存款賬戶， 是指存款人在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶，其主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金 專用存款賬戶 ，是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。如財政預(yù)算外資金、糧棉油收購資金、基本建設(shè)資金、更新改造資金、社會保障資金等，可申請開立專用存款賬戶 , 臨時存款賬戶 ，是指存款人因設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動或注冊驗資的需要在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。它與基本存款賬戶的主要區(qū)別在于時間。臨時存款賬戶的有效期，最長不得超過兩 20 存款賬戶的管理 強(qiáng)化賬戶管理、保障資金安全需要從源頭、事中、事后設(shè)立相應(yīng)的控制措施。源頭控制主要在于開戶、事中控制主要在于支付、而事后控制主要在于對賬。 開戶控制 的關(guān)鍵在于保證開戶資料的真實性、完整性和合規(guī)性。銀行與客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系或進(jìn)行交易時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有效的證明文件或其他可靠的身份識別資料，確定客戶的真實身份，完整記錄存款人的開戶和交易資料信息。 支付業(yè)務(wù) 應(yīng)通過增加控制手段的科技含量來提高控制水平。如：支付密碼、電腦驗印、指紋驗證等，從技術(shù)上提高銀行防范虛假支付指令的能力。同時，對于大額資金出賬必