【正文】 8％，到期一次還本付息。 ? 【 例 2】 某商業(yè)銀行于 3月 10日從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙股份公司股票 6000股，每股買(mǎi)入價(jià) 5元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費(fèi) 600元。 ? （一）短期投資的成本確認(rèn) ? 1．短期股票投資。我們將在本節(jié)第三部分中作詳細(xì)介紹。 ? 除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利和利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)際收到時(shí)，作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面計(jì)窄。 ? 金融企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 ? （ 4）以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。 ? （二）對(duì)外投資核算的主要內(nèi)容 ? 1．初始投資成本的確定 ? 企業(yè)進(jìn)行短期投資時(shí)，應(yīng)以短期投資取得時(shí)的成本入賬。短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)但持有時(shí)間不超過(guò) 1年的投資。長(zhǎng)期投資是指企業(yè)購(gòu)入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資。 ? 短期投資取得時(shí)的成本是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 ? （ 1）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 ? 2．投資期末計(jì)價(jià) ? 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，長(zhǎng)期投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。期末計(jì)提短期投資跌價(jià)損失時(shí)，以沖減后的短期投資賬面余額作為新的成本，與市價(jià)進(jìn)行對(duì)比。 ? （ 3）長(zhǎng)期債權(quán)投資損益確定 ? 由于債券的發(fā)行價(jià)格有平價(jià)、溢價(jià)和折價(jià)三種，商業(yè)銀行購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券也存在面值購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入和折價(jià)購(gòu)入三種。以購(gòu)買(mǎi)股票的形式進(jìn)行短期投資，應(yīng)按照購(gòu)入股票時(shí)的投資成本作為短期投資入賬，借記“短期投資 —— 股票投資”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。乙股份公司已于 3月 5日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利 。該批債券的買(mǎi)入價(jià)為50000元，另付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 500元。會(huì)計(jì)處理如下： ? 已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息＝ 500000 6％ 6247。 ? 【 例 5】 承前例，該商業(yè)銀行 7月 2日收到分來(lái)的債券利息收入 15000元。通常情況下，金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 2 0%以上，或雖投資不足 20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 ? 2．采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資 單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 ? 4．金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營(yíng)證券）劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期投資（含自營(yíng)證券）的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目下，還應(yīng)設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”明細(xì)科目，并在“債券投資”明細(xì)科目下設(shè)置“面值”、“相關(guān)費(fèi)用”、“溢價(jià)”、“折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”等三級(jí)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。共支付價(jià)款 212500元，其中包括經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用 500元。會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 12021 貸：投資收益 12021 ? 如果該債券為按年付息債券，則作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：應(yīng)收利息 12021 貸：投資收益 12021 ? 在實(shí)際收到時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 12021 貸：應(yīng)收利息 12021 ? （ 3）到期收回 ? 債券投資到期收回時(shí)，應(yīng)按收回的全部?jī)r(jià)款，借記“銀行存款”賬戶(hù)，按債券投資的面值數(shù)額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（面值）”賬戶(hù)，按債券投資已計(jì)提利息數(shù)額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶(hù)，按債券投資的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的數(shù)額，貸記“投資收益”賬戶(hù)。長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)應(yīng)在債券購(gòu)入后至債券到期前的期間內(nèi)攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的應(yīng)收利息調(diào)整。 ? 【 例 10】 某商業(yè)銀行 2021年 1月 1日購(gòu)入丁公司當(dāng)日發(fā)行的 5年期債券。折價(jià)購(gòu)買(mǎi)主要是由于債券票面利率低于發(fā)行債券時(shí)的市場(chǎng)實(shí)際利率所引起的。該債券到期一次還本付息，票面利率 10％，面值 2021元。 （ 4 12+6）） 6=1944（元） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 10000 —— 債券投資（折價(jià)） 1944 貸：投資收益 11944 ? 2021— 2021年終，會(huì)計(jì)分錄如下（每年相同）： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 20210 —— 債券投資（折價(jià)） 3888 貸：投資收益 23888 ? （ 3）到期收回債券本息時(shí)： 借：銀行存款 300000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（面值） 202100 —— 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 100000 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 ? 一 、 固定資產(chǎn)概述 ? 二 、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算 ? 三 、 固定資產(chǎn)增加的核算 ? 四 、 固定資產(chǎn)折舊的核算 ? 五 、 固定資產(chǎn)減少的核算 一、固定資產(chǎn)概述 ? （一）固定資產(chǎn)的界定 ? 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： ? 1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； ? 2．使用年限超過(guò) 1年； ? 3．單位價(jià)值較高。 ? 2．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出為原值入賬。 ? 5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原有固定固定資產(chǎn)用于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。 ? 8．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額 。其會(huì)計(jì)處理為： 借：資產(chǎn)損失 —— 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)，以銀行存款付訖。其會(huì)計(jì)分錄如下： 。 ? 其會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 202021 ? 貸：遞延稅款 66000 ? 資本公積 134000 ? 銀行存款 2021 ? （四）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的處理 ? 金融企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈固定資產(chǎn)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 ? 2．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。它是指固定資產(chǎn)的使用壽命。 ? （三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 ? 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。 預(yù)計(jì)折舊年限 100％ ? 月折舊率＝年折舊率 247。 80000 100％＝ 4％ ? （ 2）月折舊率： ? 月折舊率＝ 80000 ＝ 640（元） ? 2．工作量法 ? 根據(jù)某項(xiàng)固定資產(chǎn)完成工作量來(lái)計(jì)算折舊的一種方法，適用于使用壽命受工作量較大的固定資產(chǎn)。 9000000＝ （元） ? 本月應(yīng)計(jì)提折舊額＝ 20210 ＝ 640（元） ? 。 12 ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 ? 【 例 19】 某商業(yè)銀行的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為 80000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 2021元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年。是將固定資產(chǎn)原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定折舊額的一種方法。