【正文】 金 融 企 業(yè) 會 計 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 金 融 企 業(yè) 會 計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計 第一篇 基本理論與核算方法 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 一、存款的分類 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的社會暫時閑臵和待用的貨幣資金，是銀行對存款客戶的負(fù)債，體現(xiàn)了銀行與存款客戶之間的一種信用關(guān)系。 商業(yè)銀行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)。 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 一、存款的分類 存 款 按存款對象分類 按存款期限分類 按存款的資金性質(zhì)分類 按存款產(chǎn)生的來源分類 按存款幣種分類 單位存款 儲蓄存款 活期存款 定期存款 一般存款 財政性存款 派生存款 原始存款 人民幣存款 外幣存款 知識鏈接：法定存款準(zhǔn)備金制度 ? 法定存款準(zhǔn)備金是指法律規(guī)定 金融機(jī)構(gòu) 必須存在 中央銀行 里的這部分資金。其比例通常是由中央銀行決定的，被稱為法定存款準(zhǔn)備金率。 ? 超額存款準(zhǔn)備金是金融機(jī)構(gòu)自身決定的并且存放在中央銀行、超出法定存款準(zhǔn)備金的部分，主要用于支付清算、頭寸調(diào)撥或作為資產(chǎn)運(yùn)用的備用資金，以抵御未知風(fēng)險。 ? 實(shí)行法定存款準(zhǔn)備金的目的是確保商業(yè)銀行具有充足的清償能力。自 20世紀(jì) 30年代以后，法定存款準(zhǔn)備金制度成為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，是中央銀行對商業(yè)銀行的信貸規(guī)模進(jìn)行控制的一種制度。 知識鏈接：法定存款準(zhǔn)備金制度 ? 通過建立法定存款準(zhǔn)備金制度，有助于在流動資產(chǎn)狀況發(fā)生變動時穩(wěn)定隔夜利率 緩沖職能；為中央銀行提供了準(zhǔn)備金需求的一個來源，從而可以補(bǔ)償通過自發(fā)性因素產(chǎn)生的流動性資產(chǎn)供給 流動資產(chǎn)管理職能；可以被作為一種控制貨幣總量的手段 貨幣控制職能；可以被認(rèn)為是中央銀行收入的一個來源 收入或稅收職能。 ? 中國的存款準(zhǔn)備金制度是在 1984年中國人民銀行專門行使中央銀行職能后建立起來的，截止到 2012年 5月底，存款準(zhǔn)備金率經(jīng)歷了 45次調(diào)整。 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理 銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。 （一）銀行結(jié)算賬戶的種類 銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。 二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 銀行結(jié)算賬戶 單位銀行 結(jié)算賬戶 基本存款賬戶 一般存款賬戶 銀行結(jié)算賬戶的種類 個人銀行 結(jié)算賬戶 專用存款賬戶 臨時存款賬戶 人民幣銀行結(jié)算帳戶管理 ?國家對存款人（包括單位和個人）在銀行開設(shè)人民幣結(jié)算帳戶，自 2022年 9月 1日起，按照 《 人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 》 實(shí)行統(tǒng)一開戶管理。 存 款 人 單位 個人 以單位名稱開立的銀行結(jié)算帳戶。按用途分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、專用存款帳戶、臨時存款帳戶 是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等憑個人身份證件而開立的、可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款帳戶。包括郵政儲蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的帳戶。存款人有以下情況的可申請（或在原帳戶中選擇確認(rèn)）：使用支票、信用卡等信用支付工具的；辦理匯兌、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的。 基本存款帳戶 是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算帳戶。企業(yè)法人、非法人企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)級以上軍隊(duì)、社會團(tuán)體、個體工商戶、居民委員會等可申請。 一般存款帳戶 是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款帳戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算帳戶。 ?管理要點(diǎn)：不能支取現(xiàn)金。一家單位、多家銀行、分別開設(shè)。主要用于在基本帳戶行以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及二級單位存款。 ?管理要點(diǎn)：主要帳戶。一家單位、一家銀行、一個帳戶。單位工資、獎金等支取都必須通過本帳戶辦理 ?管理要點(diǎn)：臨時性。最長不得超過 2年。注冊驗(yàn)資的，在驗(yàn)資期間內(nèi)只收不付。 ?管理要點(diǎn)：?？顚Ｓ谩挝汇y行卡帳戶的資金必須由其基本戶轉(zhuǎn)入。 專用存款帳戶 是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算帳戶。包括收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金。（使用隸屬單位名稱，只收不付或只付不收。） 臨時存款帳戶 是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的。包括設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗(yàn)資需要。 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （二）銀行結(jié)算賬戶的開立 存款人申請開立銀行結(jié)算賬戶，除了應(yīng)向銀行提交開戶申請書和蓋有存款人印章的印鑒卡片外，還應(yīng)按規(guī)定提供有關(guān)證明文件。 銀行為存款人開立銀行結(jié)算賬戶，應(yīng)與存款人簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，并向其核發(fā)開戶登記證。 存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起 3個工作日后，方可辦理付款業(yè)務(wù)。 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 （三）銀行結(jié)算賬戶的管理 銀行應(yīng)對存款人銀行結(jié)算賬戶的開立、使用和撤銷加強(qiáng)管理，監(jiān)督和檢查存款人是否按規(guī)定正確使用賬戶，糾正違規(guī)開立和使用銀行結(jié)算賬戶的行為，以保護(hù)存款人、銀行的合法權(quán)益和資金安全。 P47 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理 三、存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 會計科目 吸收存款 應(yīng)付利息 利息支出 三、存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 “ 吸收存款 ” 科目 該科目為負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。 該科目可按存款類別及存款單位，分別 “ 本金 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 三、存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 “ 吸收存款 ” 科目 商業(yè)銀行收到客戶存入的款項(xiàng)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“吸收存款 —— 本金”科目，如存在差額，借記或貸記“吸收存款 —— 利息調(diào)整”科目。 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 三、存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 “ 吸收存款 ” 科目 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 應(yīng)按合同利率計算確定的存入資金的利息費(fèi)用 ， 借記 “ 利息支出 ” 科目 ， 按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息 ， 貸記 “ 應(yīng)付利息 ”科目 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 三、存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 “ 吸收存款 ” 科目 支付的存入資金利息，借記 “ 應(yīng)付利息 ”科目，貸記 “ 吸收存款 ” 科目。 支付的存款本金，借記 “ 吸收存款 —— 本金 ” 科目，貸記 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 、 “ 庫存現(xiàn)金 ” 等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記 “ 吸收存款 —— 利息調(diào)整 ” 科目，按其差額，借記 “ 利息支出 ” 科目。 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 三、存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 “ 利息支出 ” 科目 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 該科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。 該科目可按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 “ 利息支出 ” 科目 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)合同利率計算確定的利息費(fèi)用金額，借記“利息支出”科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目。 期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 三、存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 該科目為負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、發(fā)行債券等應(yīng)支付的利息。 該科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按合同利率計算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目。 實(shí)際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“吸收存款”等科目。 四、吸收存款和利息費(fèi)用的確認(rèn)與計量 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 （一）吸收存款的確認(rèn)與計量 吸收存款 確 認(rèn) 計 量 初始確認(rèn) 終止確認(rèn) 初始計量 后續(xù)計量 在成為金融工具合同一方時 吸收存款的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和 現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時 采用合同利率法計量 四、存款業(yè)務(wù)會計核算的有關(guān)規(guī)定 金融企業(yè)會計 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 （二）吸收存款利息費(fèi)用的確認(rèn)與計量 商業(yè)銀行應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，按吸收存款的攤余成本和實(shí)際利率計算的金額，確認(rèn)為利息費(fèi)用。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算利息費(fèi)用。我國商業(yè)銀行采用合同利率法 。 實(shí)際利率，是指將吸收存款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該吸收存款當(dāng)前賬面價值所使用的利率。計算公式 P49 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算 單位存款 定義 種類 單位存款，又稱對公存款，是指企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊(duì)和個體經(jīng)營者等在金融機(jī)構(gòu)存入的款項(xiàng)。 單位活期存款 單位定期存款 單位通知存款 單位協(xié)定存款 一、單位活期存款的核算 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算 第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 單位活期存款是在存入時不約定存期