【正文】 增值稅和消費稅 進(jìn)出口稅收管理科 2022年 8月 出口貨物勞務(wù) 新 政策解讀 外貿(mào)企業(yè) 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 二、出口退（免）稅資格認(rèn)定 三、外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報 四、外貿(mào)企業(yè)免稅申報 五、 外貿(mào)企業(yè) 征稅申報 六、 有關(guān)單證證明的辦理 七、文件條款生效時間 八、作廢文件 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國推廣后有關(guān)出口退稅問題的通知 》 國稅函〔 2022〕 340號，以下簡稱“ 340號文” 《 國家外匯管理局 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 》 國家外匯管理局公告 2022年第 1號，以下簡稱“外管局 1號公告” 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法 》 2022年第 24號，以下簡稱“ 24號公告” 《 關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知 》 財稅［ 2022］ 39號，以下簡稱“ 39號文” 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 39號文 24號公告 外管局 1號公告 全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容。 自改革之日起在全國實施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單，企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。 今年 7月 1日起實施 今年 8月 1日起實施 340號文 一是將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅。 自 2022年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。 二是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容。規(guī)定適用增值稅免稅政策的出口貨物應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月辦理免稅申報手續(xù)。 三是放寬企業(yè)申報退稅的期限。原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日起 90天后第一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅，否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年 4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅。 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 根據(jù) 39號文、 24號公告、外管局 1號公告以及 340號文，相關(guān)出口退稅政策相比以前有了較大調(diào)整，涉及到我市外貿(mào)企業(yè)常見的業(yè)務(wù)調(diào)整主要有以下幾個方面： 四是簡化單證備案種類，縮小需要進(jìn)行單證備案的業(yè)務(wù)范圍，對未按規(guī)定保存或提供備案單證的情形從寬處理。 五是增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為外貿(mào)企業(yè)退稅憑證。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報出口退稅。 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 六是明確材料成本 80%以上為黃金等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。 針對以出口銀觸點開關(guān)、黃金耳機(jī)等騙稅嚴(yán)重的情況，通知和公告明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本 80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，或按低退稅率退稅。 七是取消出口收匯核銷單，自外匯管理制度改革之日起企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)，審核時無須對審核銷單信息。 未將出口函調(diào)管理辦法相關(guān)政策整合其中 沒有整合明確出口收匯核銷改革涉及的相關(guān)出口退稅管理調(diào)整 未明確外貿(mào)企業(yè)從享受增值稅優(yōu)惠政策的供貨企業(yè)購貨出口是否可退稅 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 39號文、 24號公告、外管局 1號公告以及 340號文 廢止或部分廢止了 224份以前的文件 39號文、 24號公告對部分問題未明確，或未整合部分文件 （一）出口退（免）稅資格認(rèn)定 （二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 （三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 資格認(rèn)定 （四）違章處理 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起 30日內(nèi) ，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 出口退（免）稅資格認(rèn)定 。其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 法律依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 出口貨物退（免）稅管理辦法（試行） 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 51號） 39號文 24號公告 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 所需資料 （ 1） 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表 》 （一式兩份）； （ 2）加蓋備案登記專用章的 《 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表 》 或 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書 》 ； （ 3）中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書； （ 4） 銀行開戶許可證 ； （ 5） 未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第 3項資料； （ 6） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 新增資料 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起 20個工作日 內(nèi)辦結(jié)。 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 有關(guān)規(guī)定 經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在 規(guī)定的 增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅 。 出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格 認(rèn)定之前 發(fā)生的出口貨物勞務(wù)， 在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后 ，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定 申報增值稅退（免）稅或免稅 ，以及 消費稅退（免）稅或免稅 。 (二 )出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)）出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起 30日內(nèi) ，填報 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表 》 ，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 變更出口退（免）稅資格認(rèn)定 。 (二 )出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 法律依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 出口貨物退（免）稅管理辦法（試行） 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 51號） 39號文 24號公告 (二 )出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 所需資料 （ 1） 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表 》 （一式兩份）； （ 2） 有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原件及復(fù)印件）； （ 3） 已變更的 《 對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表 》 原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）； （ 4） 已變更的 《 中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書 》 原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）。 (二 )出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起 20個工作日 內(nèi)辦結(jié)。 (三 )出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 業(yè)務(wù)概述 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)），應(yīng)填報 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表 》 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 注銷出口退（免）稅資格 。 (三 )出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 法律依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 出口貨物退（免）稅管理辦法（試行） 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 51號） 39號文 24號公告 (三 )出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 所需資料 （ 1） 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表 》 （一式兩份）； （ 2） 辦理出口退（免）稅認(rèn)定注銷申請報告； （ 3） 原 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定表 》 。 (三 )出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起 20個工作日 內(nèi)辦結(jié)。 (三 )出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 注意事項 出口企業(yè)在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先 結(jié)清 出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后 , 出口企業(yè) 不得再申報辦理 出口退（免）稅。 （四）違章處理 出口企業(yè)未按規(guī)定辦理出口退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第六十條規(guī)定予以 處罰 。 注意！ （三）適用范圍 （四）出口退稅率 （八）有關(guān)規(guī)定 （七）申報資料 （六）申報程序及期限 （一）業(yè)務(wù)概述 （二）法律依據(jù) （九）違章處理 （五）計稅依據(jù)及方法 （一）業(yè)務(wù)概述 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè) （以下簡稱 外貿(mào)企業(yè) ）出口貨物勞務(wù)，適用 增值稅退（免）稅 政策，按照規(guī)定實行增值稅 免退稅 辦法， 免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還 。屬于消費稅應(yīng)稅消費品的， 免征消費稅，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅 。 （二）法律依據(jù) 39號文 24號公告 外管局 1號公告 340號文 （三）適用范圍 對下列出口貨物勞務(wù)，除適用特殊規(guī)定的外，實行 退（免）稅政策 ： 出口企業(yè)出口貨物 ； 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 ，包括對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物，經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物等。 出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù) 。 （詳見 39號文第一條） 范圍增加 ”勞務(wù) ”，概念更加完整，便于日后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接。 （四）出口退稅率 一般規(guī)定 除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外， 出口貨物的退稅率為其適用稅率 。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其 執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期 為準(zhǔn)。 （四）出口退稅率 特殊規(guī)定 （ 1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn) 按簡易辦法征稅 的出口貨物、從 小規(guī)模納稅人 購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為 簡易辦法實際執(zhí)行的征收率 、 小規(guī)模納稅人征收率 。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率 孰低的原則 確定。 （ 2）外貿(mào)企業(yè) 委托加工修理修配 貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為 出口貨物的退稅率 。 （ 3）外貿(mào)企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的 列名原材料 （以下稱列名原材料，其具體范圍見附件 6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣， 其退稅率為適用稅率 。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。 （ 4）外貿(mào)企業(yè)出口的貨物（不包括 附件 7所列貨物），如果 原材料成本80%以上為附件 9所列原料的 ， 應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策 ，上述出口貨物的增值稅退稅率為 附件 9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率。 注意：列名原材料直接出口至境外其退稅率可能為 0%，但報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域情況下其退稅率為適用稅率 。 新增規(guī)定，明確材料成本 80%以上為黃金等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。 某外貿(mào)企業(yè)出口工業(yè)用涂料，其中原材料銀占該類產(chǎn)品生產(chǎn)成本的 85%，