【正文】 1 出口退稅知識培訓(xùn) 2 2 3 【 第一章 】 出口退稅政策與管理 4 第一部份、 出口貨物退、免、稅概論 一 、 什么是出口貨物退 （ 免 ） 稅 在國際貿(mào)易中 ， 對我國報關(guān)出口貨物退還 （ 免征 ） 在國內(nèi)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額 。 稅收以稅收是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分為：直接稅 間接稅 5 第一部份、 出口貨物退、免、稅概論 二、出口貨物退（免）稅方法 退稅，即對本環(huán)節(jié)增值部份免稅，進(jìn)項稅額退稅。 “免、抵、退”稅辦法，即：對本環(huán)節(jié)增值部份免稅，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的部份在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的部份實行退稅。 免稅，對出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。 （小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅） 6 第一部份、 出口貨物退、免、稅概論 三、出口貨物退（免）稅所遵循的原則 國際貫例原則，也即公平稅負(fù)原則 屬地管理原則 征多少、退多少原則 宏觀調(diào)控原則 7 7 第一部份、 出口貨物退、免、稅概論 ? 四 、 出口貨物退 （ 免 ） 稅的作用 ? １ 、 出口貨物退 （ 免 ） 稅是鼓勵本國貨物參與國際競爭的有力措施 。 ? 進(jìn)出口稅收政策是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段 ， 有效促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康 、 穩(wěn)定發(fā)展 。 ? 進(jìn)出口稅收政策的全面實施促進(jìn)了我國對外貿(mào)易的發(fā)展 。 ? 配合外貿(mào)體制改革 ， 促進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益 。 ? 實行進(jìn)出口優(yōu)惠政策 ， 鼓勵引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備 ， 促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級 。 8 8 ? 出口企業(yè)退 （ 免 ） 稅的構(gòu)成要素主要包括：出口商范圍 、 貨物范圍 、 退 （ 免 ） 稅稅種 、 退稅率 、 計稅依據(jù) 、 期限和地點(diǎn) 、 退 （ 免 ） 稅預(yù)算級次和違章處理等八項內(nèi)容 ， 其中：范圍 、 退稅率 、計稅依據(jù)是構(gòu)成出口退 （ 免 ） 稅的基本要素 。 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 9 9 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 一 、 出口貨物退 （ 免 ） 稅的出口商范圍 ? 出口貨物退（免）稅的出口商，具體有： ? （ 1）對外貿(mào)易經(jīng)營者 ? （ 2）沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè) ? （ 3）特準(zhǔn)退稅（免）稅的企業(yè)和人員 10 10 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 二 、 出口貨物退 （ 免 ） 稅的貨物范圍 （ 一 ） 一般退 （ 免 ） 稅的貨物范圍 （二）特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍 （三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退） （四）不予退（免）稅的出口貨物 11 11 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 （ 一 ） 一般退 （ 免 ） 稅的貨物范圍 必須是屬于增值稅 、 消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 。 必須是報關(guān)離境的貨物 。 必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物 。 必須是出口收匯并已核銷的貨物 。 12 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 （二）特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍 (側(cè)重 ) 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物； 保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境的貨物； 運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物； 通過海關(guān)監(jiān)管倉出口的貨物； 進(jìn)入海關(guān)保稅物流園區(qū)的貨物； 13 13 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 （三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退） 來料加工復(fù)出口貨物； 避孕藥品和用具、古舊讀書； 有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙； 軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物； 國務(wù)院規(guī)定的其他免稅貨物。 從 20xx年 1月 1日起，計算機(jī)軟件出口實行免稅； ７、從 20xx年 5月 1日起，出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產(chǎn)品實行免征增值稅； 14 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 ? （三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退） 注意：出口享受免征增稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項金額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。 15 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 （四）不予退（免）稅的出口貨物（既使出口也不能享受） 國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 未按規(guī)定申報或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物； 未按規(guī)定備案的出口貨物； 未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具 〈〈 代理出口貨物證明 〉〉 的貨物； 生產(chǎn)企業(yè)自行或委托出口的非自產(chǎn)貨物（試點(diǎn)企業(yè)除外） 出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交的貨物； “四自”為：中間商自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)； “三不見”為：出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商。 16 16 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 注意事項 ： （ 涉及退稅稅種 、 退稅率 、 計稅依據(jù) ） 出口不予退稅的貨物按內(nèi)銷征稅 ， 其進(jìn)項稅額可以抵扣 。 增值稅退稅稅率： 17%、 16%、 15%、 13%、 9%、 5%。 其中： 從出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物準(zhǔn)予退稅的 ， 退稅 率按 3%執(zhí)行；高 3%的貨物一律按 3%的退稅率執(zhí)行 。 涉及消費(fèi)稅的是征多少退多少 ， 只有外貿(mào)企業(yè)可以退 。 出口貨物計稅依據(jù) 。 17 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 注意事項（涉及退稅稅種、退稅率、計稅依據(jù)） 、增值稅的計稅依據(jù)：外貿(mào)企業(yè)是進(jìn)項金額（指價格部份） 工業(yè)企業(yè)是 FOB價（指離岸價格） 、 消費(fèi)稅的計稅依據(jù)：從價定率：進(jìn)項金額 從量定額：出口數(shù)量 企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。（國稅發(fā) [1994]031號第十條第二款） 18 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 注意事項（涉及退稅稅種、退稅率、計稅依據(jù)） 出口貨物的銷售金額，進(jìn)項金額及稅額明顯偏高而無正當(dāng)理 由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。 （ 031號第九條） 對出口退稅審核系統(tǒng)審核中出現(xiàn)的有關(guān)換匯成本的疑點(diǎn)，要 求企業(yè)只對其中 “ 關(guān)聯(lián)號換匯成本超過合理上限 ” 的疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。 從 20xx年 1月 1日起，要求出口企業(yè)對該疑點(diǎn)舉證的同時提供該筆 出口貨物的購貨合同和外銷合同。（甬國稅函（ 20xx） 324號） 19 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 三、出口貨物退（免）稅的期限、地點(diǎn) （一）出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售后，應(yīng)按月提供退（免）稅所需的法定憑證，向其主管的退稅機(jī)關(guān)申報出口退（免）稅。外 貿(mào)企業(yè)一個月可進(jìn)行多次申報，生產(chǎn)企業(yè)每月 15日前申報，一個月一次。 國稅發(fā) 〔 20xx〕 64號規(guī)定，從 20xx年 6月 1日起，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起 90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。 20 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 三、出口貨物退（免）稅的期限、地點(diǎn) 根據(jù)國稅發(fā) [20xx]1150號文件規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)在 20xx年 1月 1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單 出口退稅專用聯(lián) 上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90天后的第一個增值稅納稅申報期截止之日。 特殊原因指對出口企業(yè)出口貨物紙