【正文】 關(guān)稅則號(hào)為980312390896的動(dòng)漫軟件 外貿(mào)企業(yè)以來(lái)料加工方式出口的貨物 外貿(mào)企業(yè)出口的鉑金首飾 外貿(mào)企業(yè)出口外購(gòu)舊設(shè)備 除注明外，本例所提及企業(yè)均為一般納稅人企業(yè) （三）適用范圍 視同出口的貨物勞務(wù) （ 1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 [包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物 ]。 將國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 102號(hào)文規(guī)定 應(yīng)視同內(nèi)銷處理 的三種情況改為 免稅處理 未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅 未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理證明 未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊有關(guān)退稅憑證 （四）申報(bào)程序及期限 四類特殊免稅情況的申報(bào) 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物 、 外貿(mào)企業(yè)視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù) ，應(yīng)在出口或銷售 次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào) 。若已辦理退（免）稅的，在申報(bào)免稅前，外貿(mào)企業(yè)須補(bǔ)繳已退稅款。 （五）有關(guān)規(guī)定 來(lái)料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理。 增加核銷辦理程序 由于未明確 《 來(lái)料加工免稅證明 》 的聯(lián)次，如只有一聯(lián)，則出口企業(yè)需向加工企業(yè)取回證明后才能申請(qǐng)核銷，操作繁瑣。 5. 外貿(mào)企業(yè) 增值稅退 (免 )稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物 。 （四）應(yīng)納增值稅的計(jì)算 一般納稅人 銷項(xiàng)稅額 =（出口貨物離岸價(jià) Ｘ 外匯人民幣折合率 出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額） 247。 未分別核算的 ，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 。 （六）有關(guān)規(guī)定 開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè) 若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷售給其他企業(yè)加工的 ，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。 業(yè)務(wù)概述 委托進(jìn)口加工貿(mào)易料件， 受托方 應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代理進(jìn)口貨物證明 ，并及時(shí) 轉(zhuǎn)交委托方 。 申請(qǐng)期限 法律依據(jù) 39號(hào)文 24號(hào)公告 納稅人應(yīng)提供的資料 1.《 補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)表 》 （一式一份）； 2. 出口貨物報(bào)關(guān)單（其他聯(lián)次或通過(guò)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報(bào)關(guān)單信息頁(yè)面）； 3. 正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) 4. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 無(wú)期限 申請(qǐng)期限 應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的 當(dāng)月 申請(qǐng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全的， 當(dāng)場(chǎng)辦結(jié) 。 2022年的出口貨物勞務(wù)，退（免）稅申報(bào)期限、第九條第（二）項(xiàng)第三款的出口貨物的免稅申報(bào)期限、第十條第（一）項(xiàng)申請(qǐng)開具代理出口貨物證明的期限，第十一條第（七）項(xiàng)第二款規(guī)定的期限延長(zhǎng) 3個(gè)月。 （ 24號(hào)公告第十四條） 八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分） 39號(hào)文作廢文件 主要變化 財(cái)稅字 [1997]14號(hào) 對(duì)于文件第五條不予辦理退稅的情況，只有部分在新文件中提及，沒(méi)有明確不予辦理退稅的條件或標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。不如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的處理在新文件中未提及。 八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分） ２４號(hào)公告作廢文件 主要變化 國(guó)稅發(fā) [2022]68號(hào) 對(duì)超期申報(bào)情況重新作出規(guī)定 國(guó)稅發(fā) [2022]125號(hào) 取消 《 出口含金產(chǎn)品免稅證明 》 的開具；對(duì)超期申報(bào)免稅的出口含金產(chǎn)品取消視同內(nèi)銷處理的規(guī)定。 國(guó)稅函 [2022]265號(hào) 取消 《 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明 》 ；對(duì)“外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具 《 證明 》 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后要按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進(jìn)一步查處”的表述新文件中不再提及。 。 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 123號(hào) 取消了小規(guī)模納稅人出口貨物申報(bào)免稅的大部分資料、免稅核銷程序等。 國(guó)稅發(fā) [2022]113號(hào) 取消延期申報(bào)的規(guī)定。 國(guó)稅發(fā) [2022]116號(hào) “凡用于出租、出讓廠房的”情況不予退稅的規(guī)定在新文件中不再提及。 （ 39號(hào)文第十一條） 《 廢止文件目錄 》 （見(jiàn) 24號(hào)公告附件 44）所列文件及條款同時(shí)廢止。 新規(guī)定或表述 本通知除第一條第（二）項(xiàng)關(guān)于國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項(xiàng)關(guān)于國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、第九條第（二）項(xiàng)關(guān)于國(guó)家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2022年 1月 1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自 2022年 7月 1日起實(shí)施。 取消 《 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明 》 ！ 法律依據(jù) 39號(hào)文 24號(hào)公告 納稅人應(yīng)提供的資料 （ 1） 《 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表 》 ； （ 2） 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件； （ 3） 內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件 ； （ 4） 正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)； （ 5） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 要求報(bào)送的其他資料。 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全的，審核通過(guò)后 當(dāng)場(chǎng)辦結(jié) ；應(yīng)補(bǔ)稅而未補(bǔ)稅的，待 補(bǔ)稅后給予辦理。 在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起 60天內(nèi) 申請(qǐng)期限 自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年 4月15日前 取消延期申請(qǐng)開具的規(guī)定 ！ 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全的，審核通過(guò)的， 當(dāng)場(chǎng)辦結(jié) 。 新增手冊(cè)核銷后要對(duì)保稅進(jìn)口料件進(jìn)行清算進(jìn)行清算的規(guī)定 （四）應(yīng)納增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額 =出口貨物離岸價(jià)Ｘ 外匯人民幣折合率 247。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí)，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。 （ 5）以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)購(gòu)買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退 (免 )稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的。 3. 外貿(mào)企業(yè)因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān) 停止辦理增值稅退 (免 )稅期間出口的貨物 。 ①出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件； ②來(lái)料加工免稅證明； ③加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件 。 36個(gè)月內(nèi)對(duì)于該企業(yè)的全部出口貨物勞務(wù)或是放棄免稅的貨物勞務(wù)均實(shí)行征稅？文件并未明確。但 申報(bào)表的備注對(duì)于委托來(lái)料加工廠生產(chǎn)的出口企業(yè)的申報(bào)并未明確 ！ （四）申報(bào)程序及期限 其它適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報(bào) 外貿(mào)企業(yè) 未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅 或 申報(bào)開具 《 代理出口貨物證明 》 ，以及 已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的 ，如果在申報(bào)退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，外貿(mào)企業(yè)可在 確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期 ，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)免稅 。 （ 2） 未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具 《 代理出口貨物證明 》的出口貨物勞務(wù) 。 （ 15）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。 （ 8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“ 9803”的貨物。 外貿(mào)企業(yè)騙取國(guó)家出口退稅款的，經(jīng)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 可以停止其退（免）稅資格 。 （相關(guān)規(guī)定詳見(jiàn) 24號(hào)公告第六條） 境外 境內(nèi) 特殊區(qū)域一 A企業(yè) 特殊區(qū)域二 B企業(yè) C企業(yè) D企業(yè) 銷售一般貨物的，申報(bào)免退稅 銷售生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具的，適用征稅政策 E企業(yè) 銷售貨物， 申報(bào)免稅 銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，申報(bào)免稅 銷售貨物， 申報(bào)免稅 （八）有關(guān)規(guī)定 運(yùn)入保稅區(qū)的貨物的退（免）稅申報(bào) 運(yùn)入保稅區(qū)的貨物 ，如果屬于外貿(mào)企業(yè)銷售給境外單位、個(gè)人，境外單位、個(gè)人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單的，保稅區(qū)外的外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)，還須提供 倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出境貨物備案清單 。 備案單證種類減少，取消了對(duì)《 出口貨物明細(xì)單 》的備案。 2022年 8月 1日前 報(bào)關(guān)出口的貨物， 截止到 7月 31日未到出口收匯核銷期限且未核銷的 ， 比照第一條規(guī)定辦理出口退稅 。 明確代理出口貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的處理 （七）申報(bào)資料 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的 認(rèn)證手續(xù) 。 貨物報(bào)關(guān)出口之日起 90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅 申報(bào)期限 當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年 4月的各個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅 取消延期申報(bào) ！ 可在每月各天辦理免退稅申報(bào) 在每月增值稅納稅申報(bào)期辦理免退稅申報(bào)；需在其它時(shí)間辦理免退稅申報(bào)的，需稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 銷售額的 申報(bào) ? 首先，應(yīng)在 9月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。 一單兩票或多票 處理方法 原材料作價(jià)銷售，受托方將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票，不允許“一單兩票或多票”。 （ 2）增值稅退稅率有 調(diào)整的 ，其執(zhí)行時(shí)間為 :屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口 的貨物，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)； 屬于非報(bào)關(guān)出口 銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)。 （ 2）外貿(mào)企業(yè) 委托加工修理修配 貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為 出口貨物的退稅率 。 （二）法律依據(jù) 39號(hào)文 24號(hào)公告 外管局 1號(hào)公告 340號(hào)文 （三）適用范圍 對(duì)下列出口貨物勞務(wù)，除適用特殊規(guī)定的外，實(shí)行 退（免）稅政策 ： 出口企業(yè)出口貨物 ； 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 ，包括對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物，經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物，銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物等。 (三 )出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 業(yè)務(wù)概述 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位（以下簡(jiǎn)稱出口企業(yè)），應(yīng)填報(bào) 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請(qǐng)表 》 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 注銷出口退（免）稅資格 。其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起 90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅，否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年 4月的各個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅。增值稅和消費(fèi)稅 進(jìn)出口稅收管理科 2022年 8月 出口貨物勞務(wù) 新 政策解讀 外貿(mào)企業(yè) 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 二、出口退（免）稅資格認(rèn)定 三、外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報(bào) 四、外貿(mào)企業(yè)免稅申報(bào) 五、 外貿(mào)企業(yè) 征稅申報(bào) 六、 有關(guān)單證證明的辦