【正文】 除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實行增值稅免稅政策 ： 出口規(guī)定的貨物； 視同出口的貨物勞務(wù)； 未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 （ 10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。 （即以下四類情況：特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 [包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物 ]；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （ 1） 從事 來料加工委托加工業(yè)務(wù) 的外貿(mào)企業(yè) ，在取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng) 在加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi) ，填報 《 來料加工免稅證明申請表 》 （見 24號公告附件 28），提供正式申報電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 《 來料加工免稅證明 》 （ 見 24號公告附件29）。 6. 外貿(mào)企業(yè)未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 計算公式中的耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額應(yīng)按對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本及生產(chǎn)成本計算。 法律依據(jù) 39號文 24號公告 納稅人應(yīng)提供的資料 1.《 代理進(jìn)口貨物證明申請表 》 （一式一份）； 2. 加工貿(mào)易手冊及復(fù)印件； 3. 進(jìn)口貨物報關(guān)單（加工貿(mào)易專用）； 4. 代理進(jìn)口協(xié)議原件及復(fù)印件； 5. 正式申報電子數(shù)據(jù)； 6. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)或其他單位 丟失出口退稅有關(guān)證明 的，應(yīng)向原出具證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報 《 關(guān)于補(bǔ)辦出口退稅有關(guān)證明的申請 》 ，提供 正式申報電子數(shù)據(jù) 。 財稅字 [1998]116號 未明確外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工為作價加工的具體操作。 國稅發(fā) [2022]199號第一、二、五、六條 第六點的“不如實反映情況，或者不能提供備案單證的”兩種情況在新文件中不再提及。 說明：上述政策解讀為目前我市對政策的理解，日后如有補(bǔ)充的，以最新要求為準(zhǔn)。 國稅發(fā) [2022]79號第一條 已重新對可憑出口合同、銷售明細(xì)帳等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報的企業(yè)的條件，范圍有所擴(kuò)大，如貨物范圍擴(kuò)大為交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備。 八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分） 新規(guī)定或表述 《 廢止的文件和條款目錄 》 （見 39號文附件 10）所列的相應(yīng)文件同時廢止。 業(yè)務(wù)概述 外貿(mào)企業(yè)發(fā)生 原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅 的，以及 已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷 的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 。 申請資料取消出口發(fā)票復(fù)印件 ！ 辦理時限要求 委托出口的貨物，受托方須 自貨物報關(guān)出口之日起至次年 4月 15日前 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具 《 代理出口貨物證明 》 ， 逾期的，受托方不得申報開具 《 代理出口貨物證明 》 。 生產(chǎn)成本） 主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。 2. 外貿(mào)企業(yè)銷售給 特殊區(qū)域內(nèi) 的 生活消費(fèi)用品 和 交通運(yùn)輸工具 。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，外貿(mào)企業(yè)如果放棄免稅，實行按內(nèi)銷貨物征稅的， 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報告 ，一旦放棄免稅， 36個月內(nèi) 不得更改。 （三）適用范圍 未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) （ 1） 未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù) 。 （ 7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。 （九）違章處理 外貿(mào)企業(yè) 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款 ，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 追繳其騙取的退稅款 ， 并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款 ； 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。 受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的 ,委托方申報退（免）稅時可提供出口貨物報關(guān)單的復(fù)印件。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率 孰低的原則 確定。 (二 )出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起 20個工作日 內(nèi)辦結(jié)。 三是放寬企業(yè)申報退稅的期限。原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日起 90天后第一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅，否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年 4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅。 (三 )出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 業(yè)務(wù)概述 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)），應(yīng)填報 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表 》 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 注銷出口退（免）稅資格 。 （ 2）外貿(mào)企業(yè) 委托加工修理修配 貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為 出口貨物的退稅率 。 一單兩票或多票 處理方法 原材料作價銷售，受托方將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票，不允許“一單兩票或多票”。 明確代理出口貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的處理 （七）申報資料 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的 認(rèn)證手續(xù) 。 備案單證種類減少，取消了對《 出口貨物明細(xì)單 》的備案。 外貿(mào)企業(yè)騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 可以停止其退（免）稅資格 。 （ 8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。 （ 2） 未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具 《 代理出口貨物證明 》的出口貨物勞務(wù) 。 36個月內(nèi)對于該企業(yè)的全部出口貨物勞務(wù)或是放棄免稅的貨物勞務(wù)均實行征稅？文件并未明確。 3. 外貿(mào)企業(yè)因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān) 停止辦理增值稅退 (免 )稅期間出口的貨物 。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。 在自貨物報關(guān)出口之日起 60天內(nèi) 申請期限 自貨物報關(guān)出口之日起至次年 4月15日前 取消延期申請開具的規(guī)定 ！ 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全的，審核通過的， 當(dāng)場辦結(jié) 。 取消 《 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項稅額抵扣證明 》 ！ 法律依據(jù) 39號文 24號公告 納稅人應(yīng)提供的資料 （ 1） 《 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表 》 ； （ 2） 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 、進(jìn)貨分批申報單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件； （ 3） 內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件 ； （ 4） 正式申報電子數(shù)據(jù)； （ 5） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 要求報送的其他資料。 （ 39號文第十一條） 《 廢止文件目錄 》 （見 24號公告附件 44）所列文件及條款同時廢止。 國稅發(fā) [2022]113號 取消延期申報的規(guī)定。 。 八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分） ２４號公告作廢文件 主要變化 國稅發(fā) [2022]68號 對超期申報情況重新作出規(guī)定 國稅發(fā) [2022]125號 取消 《 出口含金產(chǎn)品免稅證明 》 的開具；對超期申報免稅的出口含金產(chǎn)品取消視同內(nèi)銷處理的規(guī)定。 （ 24號公告第十四條） 八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分） 39號文作廢文件 主要變化 財稅字 [1997]14號 對于文件第五條不予辦理退稅的情況，只有部分在新文件中提及，沒有明確不予辦理退稅的條件或標(biāo)準(zhǔn)等問題。 無期限 申請期限 應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的 當(dāng)月 申請 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全的， 當(dāng)場辦結(jié) 。 業(yè)務(wù)概述 委托進(jìn)口加工貿(mào)易料件， 受托方 應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具代理進(jìn)口貨物證明 ，并及時 轉(zhuǎn)交委托方 。 未分別核算的 ，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 。 5. 外貿(mào)企業(yè) 增值稅退 (免 )稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物 。 （五）有關(guān)規(guī)定 來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理。 將國稅發(fā) 〔 2022〕 102號文規(guī)定 應(yīng)視同內(nèi)銷處理 的三種情況改為 免稅處理 未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅 未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理證明 未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊有關(guān)退稅憑證 （四）申報程序及期限 四類特殊免稅情況的申報 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物 、 外貿(mào)企業(yè)視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù) ，應(yīng)在出口或銷售 次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報 。 （三）適用范圍 出口規(guī)定的貨物 （ 9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 [農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照 《 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 》 （財稅 [1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行 ]。外貿(mào)企業(yè)出口適用增值稅免稅政策的貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的， 免征消費(fèi)稅 ，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣 。 出口貨物運(yùn)輸單據(jù)增加了“出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)”這一類型單據(jù)。 外貿(mào)企業(yè) 丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 的，經(jīng)認(rèn)證相符后，可憑 增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件 及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。 消費(fèi)稅計稅依據(jù)及方法 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的 消費(fèi)稅專用繳款書和 海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書 確定。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。 (三 )出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起 20個工作日 內(nèi)辦結(jié)。 五是增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為外貿(mào)企業(yè)退稅憑證。 二是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容。 (二 )出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)）出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起 30日內(nèi) ，填報 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表 》 ，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 變更出口退（免）稅資格認(rèn)定 。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其 執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期 為準(zhǔn)。 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書也可以退稅了！ 增值稅計稅依據(jù)及方法 （ 2）委托加工修理修配貨物 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)， 為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額 。 （七）申報資料 出口貨物報關(guān)單 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口后及時在 “中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)” 中進(jìn)行報關(guān)單確認(rèn)操作。 若有無