【正文】 值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率 孰低的原則 確定。 （四）出口退稅率 一般規(guī)定 除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外， 出口貨物的退稅率為其適用稅率 。屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的， 免征消費(fèi)稅，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費(fèi)稅 。 (三 )出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 注意事項 出口企業(yè)在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先 結(jié)清 出口退（免）稅款。 (二 )出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起 20個工作日 內(nèi)辦結(jié)。 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 有關(guān)規(guī)定 經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在 規(guī)定的 增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅 。 未將出口函調(diào)管理辦法相關(guān)政策整合其中 沒有整合明確出口收匯核銷改革涉及的相關(guān)出口退稅管理調(diào)整 未明確外貿(mào)企業(yè)從享受增值稅優(yōu)惠政策的供貨企業(yè)購貨出口是否可退稅 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 39號文、 24號公告、外管局 1號公告以及 340號文 廢止或部分廢止了 224份以前的文件 39號文、 24號公告對部分問題未明確，或未整合部分文件 （一）出口退（免）稅資格認(rèn)定 （二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 （三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 資格認(rèn)定 （四）違章處理 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起 30日內(nèi) ，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 出口退（免）稅資格認(rèn)定 。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報出口退稅。 三是放寬企業(yè)申報退稅的期限。 自 2022年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等。增值稅和消費(fèi)稅 進(jìn)出口稅收管理科 2022年 8月 出口貨物勞務(wù) 新 政策解讀 外貿(mào)企業(yè) 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 二、出口退（免）稅資格認(rèn)定 三、外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報 四、外貿(mào)企業(yè)免稅申報 五、 外貿(mào)企業(yè) 征稅申報 六、 有關(guān)單證證明的辦理 七、文件條款生效時間 八、作廢文件 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國推廣后有關(guān)出口退稅問題的通知 》 國稅函〔 2022〕 340號，以下簡稱“ 340號文” 《 國家外匯管理局 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 》 國家外匯管理局公告 2022年第 1號，以下簡稱“外管局 1號公告” 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 》 2022年第 24號，以下簡稱“ 24號公告” 《 關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 》 財稅［ 2022］ 39號，以下簡稱“ 39號文” 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 39號文 24號公告 外管局 1號公告 全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日起 90天后第一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅，否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年 4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅。 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 六是明確材料成本 80%以上為黃金等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。 出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格 認(rèn)定之前 發(fā)生的出口貨物勞務(wù)， 在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后 ，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定 申報增值稅退（免）稅或免稅 ，以及 消費(fèi)稅退（免）稅或免稅 。 (三 )出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 業(yè)務(wù)概述 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)），應(yīng)填報 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表 》 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 注銷出口退（免）稅資格 。注銷認(rèn)定后 , 出口企業(yè) 不得再申報辦理 出口退（免）稅。 （二）法律依據(jù) 39號文 24號公告 外管局 1號公告 340號文 （三）適用范圍 對下列出口貨物勞務(wù)，除適用特殊規(guī)定的外，實(shí)行 退（免）稅政策 ： 出口企業(yè)出口貨物 ； 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 ，包括對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物，經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物等。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。 （ 2）外貿(mào)企業(yè) 委托加工修理修配 貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為 出口貨物的退稅率 。 注意：列名原材料直接出口至境外其退稅率可能為 0%，但報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域情況下其退稅率為適用稅率 。 （ 2）增值稅退稅率有 調(diào)整的 ，其執(zhí)行時間為 :屬于向海關(guān)報關(guān)出口 的貨物，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)； 屬于非報關(guān)出口 銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅 免退稅 ，依下列公式計算： 增值稅應(yīng)退稅額 =增值稅退（免）稅計稅依據(jù) 出口貨物退稅率 退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。 一單兩票或多票 處理方法 原材料作價銷售，受托方將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票，不允許“一單兩票或多票”。 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù) 比例稅率 +從量定額計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù) 定額稅率 （六）申報程序及期限 外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在 次月的增值稅納稅申報期內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 增值稅納稅申報 ，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的 “免稅貨物銷售額” 欄。 貨物報關(guān)出口之日起 90天后第一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅 申報期限 當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年 4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅 取消延期申報 ！ 可在每月各天辦理免退稅申報 在每月增值稅納稅申報期辦理免退稅申報；需在其它時間辦理免退稅申報的，需稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 銷售額的 申報 ? 首先，應(yīng)在 9月的增值稅納稅申報期內(nèi)進(jìn)行增值稅納稅申報。 （七）申報資料 原始憑證 出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、 出口退稅進(jìn)貨分批申報單 （有需要的提供）、 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單） ； 出口收匯核銷單（ 從 2022年 8月 1日起，外貿(mào)企業(yè)申報出口退（免）稅時，不再提供出口收匯核銷信息 ）； 委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及 代理出口協(xié)議副本 ； 屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、 海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單） ； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 明確代理出口貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的處理 （七）申報資料 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的 認(rèn)證手續(xù) 。 明確“進(jìn)項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供”。 2022年 8月 1日前 報關(guān)出口的貨物， 截止到 7月 31日未到出口收匯核銷期限且未核銷的 ， 比照第一條規(guī)定辦理出口退稅 。 （ 1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等； （ 2）出口貨物裝貨單； （ 3）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人 出具的貨物單據(jù)，以及 出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證 ）。 備案單證種類減少，取消了對《 出口貨物明細(xì)單 》的備案。 （八）有關(guān)規(guī)定 出口已使用過的設(shè)備的 退（免）稅申報 外貿(mào)企業(yè)出口外購舊設(shè)備可比照 一般外購商品 辦理退（免）稅。 （相關(guān)規(guī)定詳見 24號公告第六條） 境外 境內(nèi) 特殊區(qū)域一 A企業(yè) 特殊區(qū)域二 B企業(yè) C企業(yè) D企業(yè) 銷售一般貨物的，申報免退稅 銷售生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具的，適用征稅政策 E企業(yè) 銷售貨物， 申報免稅 銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，申報免稅 銷售貨物， 申報免稅 （八）有關(guān)規(guī)定 運(yùn)入保稅區(qū)的貨物的退（免）稅申報 運(yùn)入保稅區(qū)的貨物 ，如果屬于外貿(mào)企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單的，保稅區(qū)外的外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，還須提供 倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單 。 （九）違章處理 外貿(mào)企業(yè) 未按規(guī)定 設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第六十條 規(guī)定予以 處罰 。 外貿(mào)企業(yè)騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 可以停止其退（免）稅資格 。 （三）適用范圍 對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)， 除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實(shí)行增值稅免稅政策 ： 出口規(guī)定的貨物； 視同出口的貨物勞務(wù)； 未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“ 9803”的貨物。其具體范圍見附件 8。 （ 8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。 （ 11） 外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物 。 （ 15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。 （ 3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （ 2） 未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具 《 代理出口貨物證明 》的出口貨物勞務(wù) 。） 只規(guī)定需在次月進(jìn)行免稅申報，但申報程序及表格等資料并未明確。但 申報表的備注對于委托來料加工廠生產(chǎn)的出口企業(yè)的申報并未明確 ！ （四）申報程序及期限 其它適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報 外貿(mào)企業(yè) 未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅 或 申報開具 《 代理出口貨物證明 》 ，以及 已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的 ，如果在申報退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，外貿(mào)企業(yè)可在 確定免稅的次月的增值稅納稅申報期 ，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報免稅 。除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行 。 36個月內(nèi)對于該企業(yè)的全部出口貨物勞務(wù)或是放棄免稅的貨物勞務(wù)均實(shí)行征稅？文件并未明確。