【正文】 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)料加工進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)在銷售增值稅發(fā)票開具當(dāng)月憑以下資料到退稅部門申請?zhí)罹?《 進(jìn)料加工免稅證明申請表 》 ，報批后將 《 進(jìn)料加工免稅貿(mào)易證明 》 送主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對其應(yīng)交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中抵扣。 2）進(jìn)口料件采取委托加工方式復(fù)出口應(yīng)退稅額＝ 購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項金額 x原輔材料退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額 X復(fù)出口貨物退稅率＋海關(guān)已對進(jìn)口料件實征的增值稅稅款。（國稅發(fā) [1999]101號） 28 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 4） 例題： A、 某外貿(mào)企業(yè) 5月進(jìn)料加工進(jìn)口貨物為棉花，共進(jìn)口價值人民幣10萬元，其征稅率為 13%；作價 10萬銷售給加工企業(yè)加工復(fù)出口貨物成衣。 26 26 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 2）、進(jìn)口料件采取作價加工方式復(fù)出口 應(yīng)退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－ 銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額＝ 銷售進(jìn)口料件金額 x抵減稅率－海關(guān)已對進(jìn)口料件實征的增值稅稅款 注意： 出口企業(yè)不得將“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計算當(dāng)期進(jìn)項稅額的依據(jù)，而應(yīng)交主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計算退稅的依據(jù)。經(jīng)營單位根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。由經(jīng)營單位用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。 （二）出口貨物退（免）稅的地點 外貿(mào)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅預(yù)申報，將初審錯誤調(diào)整后，向市國稅局進(jìn)出口稅收管理處進(jìn)行正式申報。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。 從 20xx年 1月 1日起，要求出口企業(yè)對該疑點舉證的同時提供該筆 出口貨物的購貨合同和外銷合同。 出口貨物計稅依據(jù) 。 16 16 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 注意事項 ： （ 涉及退稅稅種 、 退稅率 、 計稅依據(jù) ） 出口不予退稅的貨物按內(nèi)銷征稅 ， 其進(jìn)項稅額可以抵扣 。 必須是出口收匯并已核銷的貨物 。 8 8 ? 出口企業(yè)退 （ 免 ） 稅的構(gòu)成要素主要包括：出口商范圍 、 貨物范圍 、 退 （ 免 ） 稅稅種 、 退稅率 、 計稅依據(jù) 、 期限和地點 、 退 （ 免 ） 稅預(yù)算級次和違章處理等八項內(nèi)容 ， 其中：范圍 、 退稅率 、計稅依據(jù)是構(gòu)成出口退 （ 免 ） 稅的基本要素 。 ? 進(jìn)出口稅收政策是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段 ， 有效促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康 、 穩(wěn)定發(fā)展 。 稅收以稅收是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分為：直接稅 間接稅 5 第一部份、 出口貨物退、免、稅概論 二、出口貨物退（免）稅方法 退稅，即對本環(huán)節(jié)增值部份免稅，進(jìn)項稅額退稅。 “免、抵、退”稅辦法，即：對本環(huán)節(jié)增值部份免稅，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的部份在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的部份實行退稅。 ? 進(jìn)出口稅收政策的全面實施促進(jìn)了我國對外貿(mào)易的發(fā)展 。 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 9 9 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 一 、 出口貨物退 （ 免 ） 稅的出口商范圍 ? 出口貨物退（免）稅的出口商，具體有： ? （ 1）對外貿(mào)易經(jīng)營者 ? （ 2）沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè) ? （ 3）特準(zhǔn)退稅（免）稅的企業(yè)和人員 10 10 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 二 、 出口貨物退 （ 免 ） 稅的貨物范圍 （ 一 ） 一般退 （ 免 ） 稅的貨物范圍 （二）特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍 （三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退） （四）不予退（免）稅的出口貨物 11 11 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 （ 一 ） 一般退 （ 免 ） 稅的貨物范圍 必須是屬于增值稅 、 消費稅征稅范圍的貨物 。 12 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 （二）特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍 (側(cè)重 ) 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物； 保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境的貨物； 運入出口加工區(qū)的貨物； 通過海關(guān)監(jiān)管倉出口的貨物； 進(jìn)入海關(guān)保稅物流園區(qū)的貨物； 13 13 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 （三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退） 來料加工復(fù)出口貨物； 避孕藥品和用具、古舊讀書； 有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙； 軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物； 國務(wù)院規(guī)定的其他免稅貨物。 增值稅退稅稅率： 17%、 16%、 15%、 13%、 9%、 5%。 17 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 注意事項（涉及退稅稅種、退稅率、計稅依據(jù)） 、增值稅的計稅依據(jù)：外貿(mào)企業(yè)是進(jìn)項金額（指價格部份） 工業(yè)企業(yè)是 FOB價（指離岸價格） 、 消費稅的計稅依據(jù)：從價定率：進(jìn)項金額 從量定額：出口數(shù)量 企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。（甬國稅函（ 20xx） 324號） 19 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 三、出口貨物退（免）稅的期限、地點 （一）出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售后，應(yīng)按月提供退（免）稅所需的法定憑證，向其主管的退稅機(jī)關(guān)申報出口退（免）稅。 20 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 三、出口貨物退（免）稅的期限、地點 根據(jù)國稅發(fā) [20xx]1150號文件規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)在 20xx年 1月 1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單 出口退稅專用聯(lián) 上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90天后的第一個增值稅納稅申報期截止之日。 22 22 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 一、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的計算方法 （ 1） 單票對應(yīng)法： * 應(yīng)退稅額＝計稅金額 退稅率 注意：進(jìn)貨憑證（增值稅發(fā)票）、報關(guān)單貨物名稱（商品代碼）、 數(shù)量等的一致性。 自定生產(chǎn)。 自負(fù)盈虧。 注意： 對從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定申請辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其保稅進(jìn)口的原材料零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計征銷售料件的增值稅。出口成衣購進(jìn)金額為 20萬元，假設(shè)其退稅率為 17%， 則應(yīng)退稅額=20 17%10 13%= B、某外貿(mào)企業(yè) 5月進(jìn)料加工進(jìn)口料件為塑料，其進(jìn)口貨值為人民幣10萬元，征稅率為 17%；作價 10萬銷售給加工企業(yè)加工相框，出口貨物收購金額為 20萬元，退稅率為 5%， 則應(yīng)退稅額 =20 5%10 5%= 29 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 注意： 進(jìn)料加工作價應(yīng)計算抵扣稅額。 31 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 3）當(dāng)月從坯布廠（增值稅一般納稅人）購進(jìn)坯布 10000米，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 400萬元，稅額為 68萬元，款已付 ,貨入庫 。 33 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)在向主管退稅部門申請開具 《 進(jìn)料加工免稅證明 》時，應(yīng)提交下列憑證資料： 1）企業(yè)申請報告； 2）申報軟盤； 3）銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）； 4）海關(guān)代征進(jìn)口料件增值稅完稅憑證原件； 5）進(jìn)口貨物報關(guān)單； 6） 《 進(jìn)料加工登記手冊 》 ； 7）進(jìn)口合同； 8）主管退稅部門要求提供的其他資料。 待貨物全部出口后憑手冊、出口報關(guān)單、結(jié)案通知書、進(jìn)（出）口合同、出口收