【正文】 質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期 3個(gè)月申報(bào)。 21 第二部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定 三、出口貨物退（免）稅的期限、地點(diǎn) 出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的 出口退（免）稅，退稅部門應(yīng)予以及時(shí)受理，其中無電子信息或電子信息核對(duì)不符的，要幫助企業(yè)查找原因，并 加蓋 “ 已受理 ” 章后 交企業(yè)，待有電子信息或電子信息核對(duì)相符后正式申報(bào) 。 （二）出口貨物退（免）稅的地點(diǎn) 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅預(yù)申報(bào)，將初審錯(cuò)誤調(diào)整后，向市國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處進(jìn)行正式申報(bào)。 22 22 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 一、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的計(jì)算方法 （ 1） 單票對(duì)應(yīng)法： * 應(yīng)退稅額＝計(jì)稅金額 退稅率 注意：進(jìn)貨憑證（增值稅發(fā)票）、報(bào)關(guān)單貨物名稱（商品代碼）、 數(shù)量等的一致性。 （ 2） 加權(quán)平均法： 應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià) 退稅率 23 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 二、進(jìn)料加工復(fù)出口的退稅規(guī)定 （一）、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的定義 指有關(guān)經(jīng)營(yíng)單位或企業(yè)用外匯進(jìn)口部份原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料（簡(jiǎn)稱料件），加工成品后銷往國(guó)外的一 種貿(mào)易方式。 24 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 （二）、進(jìn)料加工的特點(diǎn) 自進(jìn)原料。由經(jīng)營(yíng)單位用外匯從國(guó)外自行購(gòu)買進(jìn)口料件。 自定生產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)單位自行決定復(fù)出口產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、格、款式。 自定銷售。經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)情況自行選擇產(chǎn)品銷售對(duì)象和價(jià)格。 自負(fù)盈虧。經(jīng)營(yíng)單位完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由經(jīng)營(yíng)單位承擔(dān)。 25 25 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 （ 三）、 進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定 進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件采取作價(jià)銷售方式的計(jì)算 １）、在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按銷售給生產(chǎn)加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具 《 進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表 》 ，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，征稅機(jī)關(guān)對(duì)銷售料件應(yīng)交的增值稅不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。 26 26 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 2）、進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式復(fù)出口 應(yīng)退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－ 銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額＝ 銷售進(jìn)口料件金額 x抵減稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款 注意： 出口企業(yè)不得將“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，而應(yīng)交主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算退稅的依據(jù)。 注意： 對(duì)從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定申請(qǐng)辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其保稅進(jìn)口的原材料零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計(jì)征銷售料件的增值稅。 27 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 3）、抵減稅率依據(jù) 抵 減稅率： 出口貨物退稅率和進(jìn)口料件征稅率按照孰小原則 抵減。（國(guó)稅發(fā) [20xx]165號(hào)第四條） 抵減稅率適用時(shí)間： 以銷售料件的增值稅發(fā)票上注明的時(shí)間 為準(zhǔn)。（國(guó)稅發(fā) [1999]101號(hào)） 28 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 4） 例題： A、 某外貿(mào)企業(yè) 5月進(jìn)料加工進(jìn)口貨物為棉花，共進(jìn)口價(jià)值人民幣10萬(wàn)元，其征稅率為 13%；作價(jià) 10萬(wàn)銷售給加工企業(yè)加工復(fù)出口貨物成衣。出口成衣購(gòu)進(jìn)金額為 20萬(wàn)元，假設(shè)其退稅率為 17%， 則應(yīng)退稅額=20 17%10 13%= B、某外貿(mào)企業(yè) 5月進(jìn)料加工進(jìn)口料件為塑料，其進(jìn)口貨值為人民幣10萬(wàn)元，征稅率為 17%；作價(jià) 10萬(wàn)銷售給加工企業(yè)加工相框，出口貨物收購(gòu)金額為 20萬(wàn)元，退稅率為 5%， 則應(yīng)退稅額 =20 5%10 5%= 29 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 注意： 進(jìn)料加工作價(jià)應(yīng)計(jì)算抵扣稅額。計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。 30 30 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件采取委托加工方式 1）外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅： 按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額，支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額，對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算調(diào)整進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。 2）進(jìn)口料件采取委托加工方式復(fù)出口應(yīng)退稅額＝ 購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額 x原輔材料退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額 X復(fù)出口貨物退稅率＋海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款。 31 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 3）當(dāng)月從坯布廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)坯布 10000米，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 400萬(wàn)元，稅額為 68萬(wàn)元，款已付 ,貨入庫(kù) 。以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口坯布數(shù)量 1000米，組成計(jì)稅價(jià)格折合人民幣 82萬(wàn)元。該企業(yè)將 11000米坯布委托服裝廠加工成服裝，支付加工費(fèi) 200萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款 34萬(wàn)元。 解：（ 1）委托加工出口，原材料按原材料退稅率計(jì)算退稅，加工費(fèi)按成品的退稅率計(jì)算退稅，進(jìn)料加工委托不計(jì)算抵扣額，只對(duì)加工費(fèi)退稅： 原材料應(yīng)退稅額 =400 15%=60（萬(wàn)元） 加工費(fèi)應(yīng)退稅額 =200 17%=34（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)退稅額 =60+34=94（萬(wàn)元） 32 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件采用作價(jià)加工方時(shí)， 《 進(jìn)料加工免稅證明 》 的辦理 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)料加工進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)在銷售增值稅發(fā)票開具當(dāng)月憑以下資料到退稅部門申請(qǐng)?zhí)罹?《 進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表 》 ，報(bào)批后將 《 進(jìn)料加工免稅貿(mào)易證明 》 送主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中抵扣。 33 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)開具 《 進(jìn)料加工免稅證明 》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料： 1）企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告； 2）申報(bào)軟盤； 3）銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）； 4）海關(guān)代征進(jìn)口料件增值稅完稅憑證原件； 5）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單； 6） 《 進(jìn)料加工登記手冊(cè) 》 ； 7）進(jìn)口合同； 8）主管退稅部門要求提供的其他資料。 34 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 注意事項(xiàng)： 外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理 《 進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 》 的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，不得辦理退（免）稅。（財(cái)稅 [20xx]116號(hào)第六條） 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件采用委托加工方式時(shí)，不需辦理《 進(jìn)料加工免稅證明 》 35 35 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 三、來料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定 （一）、來料加工復(fù)出口貨物的定義 指有外商免費(fèi)提供全部或部份原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料（簡(jiǎn)稱料件），委托我方加工單位按外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式。 36 36 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 （二）、來料加工的特點(diǎn) 原材料由外商提供（不動(dòng)用外匯） 來料加工在國(guó)內(nèi)所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不征稅 來料加工不退稅 37 37 第三部份：現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定 （三）、來料加工貿(mào)易的計(jì)算