【正文】 理 七、文件條款生效時(shí)間 八、作廢文件 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國(guó)推廣后有關(guān)出口退稅問(wèn)題的通知 》 國(guó)稅函〔 2022〕 340號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“ 340號(hào)文” 《 國(guó)家外匯管理局 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 》 國(guó)家外匯管理局公告 2022年第 1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“外管局 1號(hào)公告” 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 》 2022年第 24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“ 24號(hào)公告” 《 關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 》 財(cái)稅［ 2022］ 39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“ 39號(hào)文” 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 39號(hào)文 24號(hào)公告 外管局 1號(hào)公告 全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)時(shí)限、申報(bào)資料和要求等內(nèi)容。 三是放寬企業(yè)申報(bào)退稅的期限。 未將出口函調(diào)管理辦法相關(guān)政策整合其中 沒(méi)有整合明確出口收匯核銷改革涉及的相關(guān)出口退稅管理調(diào)整 未明確外貿(mào)企業(yè)從享受增值稅優(yōu)惠政策的供貨企業(yè)購(gòu)貨出口是否可退稅 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 39號(hào)文、 24號(hào)公告、外管局 1號(hào)公告以及 340號(hào)文 廢止或部分廢止了 224份以前的文件 39號(hào)文、 24號(hào)公告對(duì)部分問(wèn)題未明確，或未整合部分文件 （一）出口退（免）稅資格認(rèn)定 （二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 （三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 資格認(rèn)定 （四）違章處理 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起 30日內(nèi) ，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 出口退（免）稅資格認(rèn)定 。 (二 )出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限 提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題，符合條件的當(dāng)場(chǎng)受理，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起 20個(gè)工作日 內(nèi)辦結(jié)。屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的， 免征消費(fèi)稅，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅 。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率 孰低的原則 確定。 （四）出口退稅率 其它規(guī)定 （ 1）適用 不同退稅率 的貨物勞務(wù)，應(yīng) 分開(kāi) 報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的， 從低適用退稅率 。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票。 逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅 。 受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的 ,委托方申報(bào)退（免）稅時(shí)可提供出口貨物報(bào)關(guān)單的復(fù)印件。 2022年 8月 1日前 報(bào)關(guān)出口的貨物， 截止到 7月 31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的 以及 已到出口收匯核銷期限的 ， 均按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理 。 視同出口貨物及對(duì)外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。逾期的，出口企業(yè)或其他單位不得申報(bào)退（免）稅。 （九）違章處理 外貿(mào)企業(yè) 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款 ，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 追繳其騙取的退稅款 ， 并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款 ； 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （ 3）軟件產(chǎn)品。 （ 7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。 （ 14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 （三）適用范圍 未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) （ 1） 未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù) 。 明確 其它免稅出口貨物勞務(wù)申報(bào)資料為： 《 免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表 》 和正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) 。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，外貿(mào)企業(yè)如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的， 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告 ，一旦放棄免稅， 36個(gè)月內(nèi) 不得更改。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持 海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書(shū) 、 《 來(lái)料加工出口貨物免稅證明核銷申請(qǐng)表 》 （見(jiàn) 24號(hào)公告附件 30）和 下列資料 及 正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。 2. 外貿(mào)企業(yè)銷售給 特殊區(qū)域內(nèi) 的 生活消費(fèi)用品 和 交通運(yùn)輸工具 。 原國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 24號(hào)文規(guī)定的幾種不規(guī)范的出口行為 （三）適用范圍 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指： 7. 外貿(mào)企業(yè)具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù) ： （ 4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。 生產(chǎn)成本） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí)，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。 申請(qǐng)資料取消出口發(fā)票復(fù)印件 ！ 辦理時(shí)限要求 委托出口的貨物，受托方須 自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年 4月 15日前 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具 《 代理出口貨物證明 》 ， 逾期的，受托方不得申報(bào)開(kāi)具 《 代理出口貨物證明 》 。 《 出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明 》 (適用于外貿(mào)企業(yè) ) 《 出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明 》（適用于生產(chǎn)企業(yè)） 合并 《 出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明 》 法律依據(jù) 39號(hào)文 24號(hào)公告 納稅人應(yīng)提供的資料 （ 1） 《 退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表 》 （一式一份）； （ 2） 出口貨物報(bào)關(guān)單（ 退運(yùn)發(fā)生時(shí)已申報(bào)退稅的，不需提供 ）； （ 3） 出口發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)不需提供）； （ 4） 稅收通用繳款書(shū)原件及復(fù)印件（退運(yùn)發(fā)生時(shí)未申報(bào)退稅的、以及生產(chǎn)企業(yè)本年度發(fā)生退運(yùn)的、不需提供）； （ 5） 正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)； （ 6） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 業(yè)務(wù)概述 外貿(mào)企業(yè)發(fā)生 原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅 的，以及 已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷 的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 。 新文件取消了 《 代理出口未退稅證明 》 及 《 出口企業(yè)出口含金產(chǎn)品免稅證明申報(bào)表 》 。 八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分） 新規(guī)定或表述 《 廢止的文件和條款目錄 》 （見(jiàn) 39號(hào)文附件 10）所列的相應(yīng)文件同時(shí)廢止。 國(guó)稅發(fā) [2022]11號(hào)中 《 規(guī)程 》的第一、二、三、四、六條 取消 《 代理出口未退稅證明 》 的開(kāi)具；取消新發(fā)生出口業(yè)務(wù)１２個(gè)月退稅審核期后才能辦理退稅的規(guī)定。 國(guó)稅發(fā) [2022]79號(hào)第一條 已重新對(duì)可憑出口合同、銷售明細(xì)帳等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)的企業(yè)的條件，范圍有所擴(kuò)大，如貨物范圍擴(kuò)大為交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備。 國(guó)稅函 〔 2022〕 1150號(hào) 取消外貿(mào)企業(yè)延期申報(bào)的規(guī)定。 說(shuō)明：上述政策解讀為目前我市對(duì)政策的理解，日后如有補(bǔ)充的，以最新要求為準(zhǔn)。 十一、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分） 24號(hào)公告作廢文件 主要變化 國(guó)稅發(fā) [2022]47號(hào)的第一、三、四條 取消外匯核銷單的期限。 國(guó)稅發(fā) [2022]199號(hào)第一、二、五、六條 第六點(diǎn)的“不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的”兩種情況在新文件中不再提及。 國(guó)稅函 [2022]1170號(hào) 視同自產(chǎn)貨物的范圍重新明確。 財(cái)稅字 [1998]116號(hào) 未明確外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工為作價(jià)加工的具體操作。 本辦法其他規(guī)定自 2022年 7月 1日開(kāi)始執(zhí)行。 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)或其他單位 丟失出口退稅有關(guān)證明 的，應(yīng)向原出具證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 關(guān)于補(bǔ)辦出口退稅有關(guān)證明的申請(qǐng) 》 ，提供 正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) 。 申請(qǐng)資料取消 “出口發(fā)票” ！ 稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限 提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全的，審核通過(guò)后 當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。 法律依據(jù) 39號(hào)文 24號(hào)公告 納稅人應(yīng)提供的資料 1.《 代理進(jìn)口貨物證明申請(qǐng)表 》 （一式一份）； 2. 加工貿(mào)易手冊(cè)及復(fù)印件； 3. 進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（加工貿(mào)易專用）； 4. 代理進(jìn)口協(xié)議原件及復(fù)印件； 5. 正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)； 6. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 （六）有關(guān)規(guī)定 發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng) 補(bǔ)繳 已退或已免稅款 。 計(jì)算公式中的耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額應(yīng)按對(duì)應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及生產(chǎn)成本計(jì)算。 （ 1+適用稅率） 適用稅率 出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。 6. 外貿(mào)企業(yè)未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 只規(guī)定在辦理海關(guān)核銷手續(xù)后辦理核銷程序，但截至辦理時(shí)限并未明確，同時(shí)對(duì)逾期核銷或未核銷情況下，其出口收入應(yīng)如何處理未作出明確； （六）違章處理 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)， 除 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù) 外 ，外貿(mào)企業(yè)如果 未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的 ，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù) 征免增值稅、消費(fèi)稅 ， 屬于內(nèi)銷免稅的 ，除按規(guī)定補(bǔ)報(bào)免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》做出的處罰； 屬于內(nèi)銷征稅的 ，應(yīng)在免稅申報(bào)期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 （ 1） 從事 來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù) 的外貿(mào)企業(yè) ，在取得加工企業(yè)開(kāi)具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng) 在加工費(fèi)的普通發(fā)票開(kāi)具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，填報(bào) 《 來(lái)料加工免稅證明申請(qǐng)表 》 （見(jiàn) 24號(hào)公告附件 28），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 《 來(lái)料加工免稅證明 》 （ 見(jiàn) 24號(hào)公告附件29）。 免稅申報(bào)的申報(bào)期限為發(fā)生免稅勞務(wù)或確定免稅勞務(wù)的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)！ 小規(guī)模納稅人取消免稅核銷程序 ！ 對(duì)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具 《 代理出口貨物證明 》的，此前規(guī)定是補(bǔ)繳稅款后可根據(jù)出口企業(yè)申請(qǐng)補(bǔ)開(kāi)；新文件規(guī)定如已申報(bào)免稅的，則不得再開(kāi)具！ （五）有關(guān)規(guī)定 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其 進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本 。 （即以下四類情況：特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 [包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物 ]；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （ 2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。 （ 10）油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。 （ 5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。 （二）法律依據(jù) 39號(hào)文 24號(hào)公告 外管局 1號(hào)公告 340號(hào)文 （三）適用范圍 對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)， 除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實(shí)行增值稅免稅政策 ：