【正文】 理 七、文件條款生效時間 八、作廢文件 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國推廣后有關(guān)出口退稅問題的通知 》 國稅函〔 2022〕 340號，以下簡稱“ 340號文” 《 國家外匯管理局 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告 》 國家外匯管理局公告 2022年第 1號，以下簡稱“外管局 1號公告” 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法 》 2022年第 24號，以下簡稱“ 24號公告” 《 關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知 》 財稅［ 2022］ 39號，以下簡稱“ 39號文” 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 39號文 24號公告 外管局 1號公告 全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容。 三是放寬企業(yè)申報退稅的期限。 未將出口函調(diào)管理辦法相關(guān)政策整合其中 沒有整合明確出口收匯核銷改革涉及的相關(guān)出口退稅管理調(diào)整 未明確外貿(mào)企業(yè)從享受增值稅優(yōu)惠政策的供貨企業(yè)購貨出口是否可退稅 一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 39號文、 24號公告、外管局 1號公告以及 340號文 廢止或部分廢止了 224份以前的文件 39號文、 24號公告對部分問題未明確，或未整合部分文件 （一）出口退（免）稅資格認(rèn)定 （二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 （三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷 資格認(rèn)定 （四）違章處理 (一 )出口退（免）稅資格認(rèn)定 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起 30日內(nèi) ，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理 出口退（免）稅資格認(rèn)定 。 (二 )出口退（免）稅資格認(rèn)定變更 稅務(wù)機關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起 20個工作日 內(nèi)辦結(jié)。屬于消費稅應(yīng)稅消費品的， 免征消費稅，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅 。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率 孰低的原則 確定。 （四）出口退稅率 其它規(guī)定 （ 1）適用 不同退稅率 的貨物勞務(wù)，應(yīng) 分開 報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的， 從低適用退稅率 。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關(guān)保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。 逾期的，企業(yè)不得申報免退稅 。 受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的 ,委托方申報退（免）稅時可提供出口貨物報關(guān)單的復(fù)印件。 2022年 8月 1日前 報關(guān)出口的貨物， 截止到 7月 31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的 以及 已到出口收匯核銷期限的 ， 均按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理 。 視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。逾期的，出口企業(yè)或其他單位不得申報退（免）稅。 （九）違章處理 外貿(mào)企業(yè) 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款 ，由主管稅務(wù)機關(guān) 追繳其騙取的退稅款 ， 并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款 ； 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （ 3）軟件產(chǎn)品。 （ 7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。 （ 14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 （三）適用范圍 未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) （ 1） 未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù) 。 明確 其它免稅出口貨物勞務(wù)申報資料為： 《 免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表 》 和正式申報電子數(shù)據(jù) 。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，外貿(mào)企業(yè)如果放棄免稅，實行按內(nèi)銷貨物征稅的， 應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面報告 ，一旦放棄免稅， 36個月內(nèi) 不得更改。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持 海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書 、 《 來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表 》 （見 24號公告附件 30）和 下列資料 及 正式申報電子數(shù)據(jù) ，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。 2. 外貿(mào)企業(yè)銷售給 特殊區(qū)域內(nèi) 的 生活消費用品 和 交通運輸工具 。 原國稅發(fā) 〔 2022〕 24號文規(guī)定的幾種不規(guī)范的出口行為 （三）適用范圍 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指： 7. 外貿(mào)企業(yè)具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù) ： （ 4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。 生產(chǎn)成本） 主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。 申請資料取消出口發(fā)票復(fù)印件 ！ 辦理時限要求 委托出口的貨物，受托方須 自貨物報關(guān)出口之日起至次年 4月 15日前 ，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具 《 代理出口貨物證明 》 ， 逾期的，受托方不得申報開具 《 代理出口貨物證明 》 。 《 出口商品退運已補稅證明 》 (適用于外貿(mào)企業(yè) ) 《 出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明 》（適用于生產(chǎn)企業(yè)） 合并 《 出口貨物退運已補稅（未退稅）證明 》 法律依據(jù) 39號文 24號公告 納稅人應(yīng)提供的資料 （ 1） 《 退運已補稅（未退稅）證明申請表 》 （一式一份）； （ 2） 出口貨物報關(guān)單（ 退運發(fā)生時已申報退稅的，不需提供 ）； （ 3） 出口發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)不需提供）； （ 4） 稅收通用繳款書原件及復(fù)印件（退運發(fā)生時未申報退稅的、以及生產(chǎn)企業(yè)本年度發(fā)生退運的、不需提供）； （ 5） 正式申報電子數(shù)據(jù)； （ 6） 主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。 業(yè)務(wù)概述 外貿(mào)企業(yè)發(fā)生 原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅 的，以及 已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷 的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月 向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 。 新文件取消了 《 代理出口未退稅證明 》 及 《 出口企業(yè)出口含金產(chǎn)品免稅證明申報表 》 。 八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分） 新規(guī)定或表述 《 廢止的文件和條款目錄 》 （見 39號文附件 10）所列的相應(yīng)文件同時廢止。 國稅發(fā) [2022]11號中 《 規(guī)程 》的第一、二、三、四、六條 取消 《 代理出口未退稅證明 》 的開具；取消新發(fā)生出口業(yè)務(wù)１２個月退稅審核期后才能辦理退稅的規(guī)定。 國稅發(fā) [2022]79號第一條 已重新對可憑出口合同、銷售明細(xì)帳等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報的企業(yè)的條件，范圍有所擴大，如貨物范圍擴大為交通運輸工具和機器設(shè)備。 國稅函 〔 2022〕 1150號 取消外貿(mào)企業(yè)延期申報的規(guī)定。 說明：上述政策解讀為目前我市對政策的理解，日后如有補充的，以最新要求為準(zhǔn)。 十一、作廢文件情況（日常主要業(yè)務(wù)部分） 24號公告作廢文件 主要變化 國稅發(fā) [2022]47號的第一、三、四條 取消外匯核銷單的期限。 國稅發(fā) [2022]199號第一、二、五、六條 第六點的“不如實反映情況，或者不能提供備案單證的”兩種情況在新文件中不再提及。 國稅函 [2022]1170號 視同自產(chǎn)貨物的范圍重新明確。 財稅字 [1998]116號 未明確外貿(mào)企業(yè)進料加工為作價加工的具體操作。 本辦法其他規(guī)定自 2022年 7月 1日開始執(zhí)行。 業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)或其他單位 丟失出口退稅有關(guān)證明 的，應(yīng)向原出具證明的稅務(wù)機關(guān)填報 《 關(guān)于補辦出口退稅有關(guān)證明的申請 》 ，提供 正式申報電子數(shù)據(jù) 。 申請資料取消 “出口發(fā)票” ！ 稅務(wù)機關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全的，審核通過后 當(dāng)場辦結(jié)。 法律依據(jù) 39號文 24號公告 納稅人應(yīng)提供的資料 1.《 代理進口貨物證明申請表 》 （一式一份）； 2. 加工貿(mào)易手冊及復(fù)印件； 3. 進口貨物報關(guān)單（加工貿(mào)易專用）； 4. 代理進口協(xié)議原件及復(fù)印件； 5. 正式申報電子數(shù)據(jù)； 6. 主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。 （六）有關(guān)規(guī)定 發(fā)生增值稅、消費稅不應(yīng)退稅或免稅但已實際退稅或免稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng) 補繳 已退或已免稅款 。 計算公式中的耗用的進料加工保稅進口料件金額應(yīng)按對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本及生產(chǎn)成本計算。 （ 1+適用稅率） 適用稅率 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。 6. 外貿(mào)企業(yè)未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 只規(guī)定在辦理海關(guān)核銷手續(xù)后辦理核銷程序，但截至辦理時限并未明確，同時對逾期核銷或未核銷情況下，其出口收入應(yīng)如何處理未作出明確； （六）違章處理 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)， 除 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù) 外 ，外貿(mào)企業(yè)如果 未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的 ，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù) 征免增值稅、消費稅 ， 屬于內(nèi)銷免稅的 ，除按規(guī)定補報免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機關(guān)按 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》做出的處罰； 屬于內(nèi)銷征稅的 ，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。 （ 1） 從事 來料加工委托加工業(yè)務(wù) 的外貿(mào)企業(yè) ，在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后，應(yīng) 在加工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi) ，填報 《 來料加工免稅證明申請表 》 （見 24號公告附件 28），提供正式申報電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理 《 來料加工免稅證明 》 （ 見 24號公告附件29）。 免稅申報的申報期限為發(fā)生免稅勞務(wù)或確定免稅勞務(wù)的次月增值稅納稅申報期內(nèi)！ 小規(guī)模納稅人取消免稅核銷程序 ！ 對未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具 《 代理出口貨物證明 》的，此前規(guī)定是補繳稅款后可根據(jù)出口企業(yè)申請補開；新文件規(guī)定如已申報免稅的，則不得再開具！ （五）有關(guān)規(guī)定 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其 進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本 。 （即以下四類情況：特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 [包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物 ]；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （ 2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。 （ 10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。 （ 5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。 （二）法律依據(jù) 39號文 24號公告 外管局 1號公告 340號文 （三）適用范圍 對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)， 除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實行增值稅免稅政策 ：