【正文】 第一章 會計科目的設(shè)置 ? 常規(guī)會計科目的設(shè)置 ? 生產(chǎn)企業(yè)常規(guī)會計科目的設(shè)置 ? 外貿(mào)企業(yè)常規(guī)會計科目的設(shè)置 ? “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 科目的細(xì)化 說明： 注意退貨、退關(guān)的帳務(wù)處理 減免稅會計處理和稅務(wù)差異 視同銷售與進(jìn)項轉(zhuǎn)出的關(guān)系 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅、其他應(yīng)收款、主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅、庫存商品、主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ? 進(jìn)項稅額 銷項稅 ? 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多繳增值稅 ? 已交稅金 出口退稅 ? 減免稅金 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ? 出口抵減內(nèi)銷 進(jìn)項轉(zhuǎn)出的有關(guān)稅務(wù)規(guī)定 2022年 11月 5日國務(wù)院第 34次常務(wù)會議修訂通過增值稅暫行條列第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： (一 )用于非增值稅應(yīng)稅項目（提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程 ） 、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)（包括個人用的交際應(yīng)酬費(fèi)）的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)； (二 )非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； (三 )非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (四 )國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、游艇、摩托車等）； (五 )本條第 (一 )項至第 (四 )項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 第 2章 . 出口銷售收入的確認(rèn) ? 出口貨物常用的成交方式 FOB、 CNF、 CIF ? FOB、 CNF、 CIF的含義 ? 支付海運(yùn)費(fèi)、國外保險費(fèi)以及國內(nèi)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、口岸雜費(fèi)等帳務(wù)處理 ? 支付國外傭金（明傭、暗傭）的帳務(wù)處理及稅務(wù)規(guī)定（財稅[2022]29號） ? 入賬時間及依據(jù) ? 入賬時間 根據(jù) 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 或 國稅函 [2022]875號 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 第一條第二項規(guī)定： 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；即陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物數(shù)據(jù)或鐵路運(yùn)單；海運(yùn)以收取出口裝船提單；空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單并向銀行辦理出口交單手續(xù)的當(dāng)天。 ? ? ? 銷售收入的入賬金額一律以離岸價（ FOB價）為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸、保險及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。 ? 來料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)理。入賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費(fèi)收入入賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退（免）稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時據(jù)以免征增值稅 ? 記帳匯率的確認(rèn) ? 出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月 1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個納稅年度內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計算出口銷售收入時的匯率與實(shí)際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應(yīng)收外匯賬款，收匯時按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買入價折合人民幣，與對應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記入?yún)R兌損益。結(jié)匯時銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作財務(wù)費(fèi)用處理。 第 3章 應(yīng)退稅額和免（抵）稅額的會計處理 ? 計算公式和會計核算 ? ? 一、計算公式 ? 1．應(yīng)納稅額的計算 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （上期留抵稅額 +當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） ? 出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅率 出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格 （出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） ? 2．免抵退稅額的計算 ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 ? 出口貨物離岸價（ FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn) ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格 出口貨物退稅率 ? 3．應(yīng)退稅額的計算 ? （ 1）當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時： ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ? （ 2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時： ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額 =0 ? 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期 《 增值稅納稅申報表 》 中 “ 期末留抵稅額 ” 確定。 二、生產(chǎn)企業(yè)會計核算 ? 1．貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（ FOB價）做如下財務(wù)處理： ? 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） ? 2．月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 中計算出的 “ 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） ? 3．月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 中計算出的 “ 應(yīng)退稅額 ” 做如下財務(wù)處理： ? 借：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? 4．月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 中計算出的 “ 免抵稅額 ” 做如下財務(wù)處理： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? 5．收到出口退稅款時，做如下財務(wù)處理： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他應(yīng)收款 ——出口退稅 ? 注：經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅 (費(fèi) )率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 [財稅 [2022]25號 ] ? 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——城建稅、其他應(yīng)交款 ——教育附加、其他應(yīng)交款 ——地教費(fèi) ? （當(dāng)期免抵稅額 比率） ? 外貿(mào)出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅的會計核算 ? 退增值稅計算公式： ? 應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票上所注明的計稅金額和出口貨物退稅率計算。 ? 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額 退稅率 ? 或 =出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均單價 退稅率 ? （ 1）對于一票出口對應(yīng)一票進(jìn)貨和多票出口對應(yīng)一票進(jìn)貨方式，退稅計算公式為： ? 應(yīng)退稅額 =出口貨物數(shù)量 進(jìn)貨單價 退稅率 ? （ 2）對于一票出口對應(yīng)多票進(jìn)貨方式，同一關(guān)聯(lián)號下一票出口對應(yīng)多票進(jìn)貨的計算公式為（按相同商品碼計算）： ? 應(yīng)退稅額 =出口數(shù)量 加權(quán)平均單價 按進(jìn)貨計算的平均退稅率 ? 加權(quán)平均單價 =∑每筆進(jìn)貨計稅金額 /∑每筆進(jìn)貨數(shù)量 ? 按進(jìn)貨計算的平均退稅率 =∑每筆應(yīng)退稅額 /∑每筆進(jìn)貨計稅金額 ? （ 3）對于多票出口對應(yīng)多票進(jìn)貨方式，同一關(guān)聯(lián)號下多票出口對應(yīng)多票進(jìn)貨的計算公式為（按相同商品碼計算）： ? 應(yīng)退稅額 =出口有效數(shù)量合計數(shù) 加權(quán)平均單價 按進(jìn)貨計算的平均退稅率 ? 出口有效數(shù)量合計數(shù) =∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（ ≤∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量） ? 加權(quán)平均單價 =∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進(jìn)貨計稅金額 /∑各筆進(jìn)貨數(shù)量 ? 按進(jìn)貨計算的平均退稅率 =∑每筆應(yīng)退稅額 /∑每筆進(jìn)貨計稅金額 ? （ 4）在關(guān)聯(lián)號內(nèi)進(jìn)行加權(quán)平均計算每筆出口的實(shí)際退稅數(shù)額，出口及進(jìn)貨均不結(jié)余。 ? 2．從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口貨物退增值稅的計算 ? （ 1）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等 12類出口貨物，同樣