【正文】 第一節(jié) 本量利分析概述 第二節(jié) 保本分析 第三節(jié) 保利分析 第四節(jié) 本量利分析的關(guān)系圖 第三章 本量利分析 第一節(jié) 本量利分析概述 一、本量利分析的概念 二、本量利分析的前提 三、本量利分析的基本內(nèi)容 四、本量利分析的基本公式 某地方電話公司推出兩種服務(wù)：一種是每月收費 50元，加每通話一分鐘收費 ；另一種是每月收費 20元，加每通話一分鐘收費 ，試問通話多少分鐘時，兩種服務(wù)的費用相等？ 案例 一、本量利分析的概念 ? 本量利分析就是 成本－業(yè)務(wù)量－利潤之間依存關(guān)系的簡稱，是在 變動成本法 的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會計模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售收入、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要財務(wù)信息的技術(shù)方法。 二、本量利分析的前提 本量利分析的前提共分為七個方面的內(nèi)容，分 別是：成本性態(tài)分析前提、相關(guān)范圍假設(shè)前提、變 動成本計算前提、線性關(guān)系前提、產(chǎn)銷平衡前提、 產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提、息稅前利潤前提。 二、本量利分析的前提 本量利分析的前提 假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動成本，相應(yīng)成本性態(tài)模型已建立。 假定在一定時期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動。假定固定成本在“相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響；單位變動成本和單位產(chǎn)品銷售價格在“相關(guān)范圍”內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響。 假設(shè)產(chǎn)品成本按變動成本法計算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動制造費用，而所有固定成本（包括固定制造費用）均計入期間成本，按貢獻式計算程序確定營業(yè)利潤。 假定變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定成本加上單位變動成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷售量成正比例變動。 假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。 假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤帷? 假定計算利潤以息稅前利潤為前提。 三、本量利分析的基本內(nèi)容 本量利分析在實際工作中有比較廣泛的用途， 主要包括保本分析和保利分析。 本量利分析的基本內(nèi)容 保本分析 保利分析 單一品種下的保本分析 多品種條件下的保本分析 單一品種下的保利分析 四、本量利分析的基本公式 (一 )本量利的基本關(guān)系式 在前述基本假設(shè)的前提下，本量利分析主要考 慮固定成本總額、單位變動成本、銷售量、單價、 銷售收入和營業(yè)利潤等因素。這些因素之間的關(guān)系 如表所示。 本量利的基本關(guān)系式 息稅前利潤 (EBIT)＝銷售收入一總成本 ＝銷售收入一 (固定成本＋變動成本 ) ＝銷售單價 銷售量一單位變動成本 銷售量一固定成本 ＝ (銷售單價一單位變動成本 ) 銷售量一固定成本 P= ( p－ b )x－ a 四、本量利分析的基本公式 (二 )貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo) 貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo) 邊際貢獻： 單位的概念： 邊際貢獻＝單位售價－單位變動成本 綜合的概念 邊際貢獻＝產(chǎn)品銷售收入總額－變動成本總額 貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo) 邊際貢獻率 單位的概念： 邊際貢獻率＝單位邊際貢獻 /單位售價 綜合的概念： 綜合邊際貢獻率＝各種產(chǎn)品邊際貢獻總額 /各種產(chǎn)品銷售收入 四、本量利分析的基本公式 (二 )貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo) 本量利基本關(guān)系式： 息稅前利潤＝貢獻毛益－固定成本＝單位貢獻毛益 銷售量－固定成本 貢獻毛益率 (cmR) ＝ 銷售單價 貢獻毛益率 =銷售單價 單位變動成本 單位貢獻毛益 (cm) 貢獻毛益是反映產(chǎn)品盈利能力強弱的重要指標(biāo)，亦或是反映產(chǎn)品能為息稅前利潤做多大貢獻的指標(biāo)，它也是企業(yè)盈利水平的最高上限。 ＝銷售收入－變動成本 ＝單位貢獻毛益 銷售量 ＝銷售收入 貢獻毛益率 貢獻毛益總額 (Tcm) 貢獻毛益是管理會計中的重要指標(biāo)，其絕對額又稱貢獻邊際、邊際利潤、邊際貢獻，它是指產(chǎn)品的銷售收入扣減變動成本后的余額。 指標(biāo)的性質(zhì) 計算公式 表現(xiàn)形式 定義 貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo) 貢獻毛益 銷售收入 ＝ 100% 單位貢獻毛益 銷售單價 ＝ 100% 貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo) ? 貢獻邊際雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但它與企業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。因為 貢獻邊際首先用于補償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻邊際補償?shù)墓潭ǔ杀具€有剩余時，企業(yè)才會實現(xiàn)盈利 。 四、本量利分析的基本公式 (二 )貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo) 變動成本率 與貢獻毛益率相聯(lián)系。它的涵義、公式、以 及與貢獻毛益的聯(lián)系見表所示。 變動成本率越高，貢獻毛益率越低，盈利能力越低；反之，變動成本率越低，貢獻毛益率越高，盈利能力越強。 貢獻毛益率＋變動成本率＝ 1 變動成本率 變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。 意義 與貢獻毛益 率的關(guān)系 公式 定義 變動成本率 變動成本總額 銷售收入總額 ＝ 100% 單位變動成本 銷售單價 ＝ 100% 第二節(jié) 保本分析 一、保本分析的涵義 二、單一品種保本點的確定 三、多品種保本點的確定 四、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價 一、保本分析的涵義 保本，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)收支相等，貢獻毛益等于固定成本，盈虧平衡，息稅前利潤為零。當(dāng)企業(yè)恰好處于收支相等、盈虧平衡、息稅前利潤為零的特殊情況時，可稱企業(yè)達到保本狀態(tài)。 保本分析，是指在成本劃分為固定成本和變動成本的基礎(chǔ)上，通過保本點的計算，研究有關(guān)因素變化對企業(yè)利潤影響的一種定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心內(nèi)容之一，也是企業(yè)進行成本控制和利潤規(guī)劃的重要手段。 一、保本分析的涵義 ?保本狀態(tài)的判定：利潤為零、邊際貢獻等于固定成本、安全邊際各項指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為 100%。只要符合其中一項企業(yè)均處于保本狀態(tài)。 保本狀態(tài)的判定 保本狀態(tài) 安全邊際指標(biāo)為零 保本作業(yè)率為 100% 收支 相等 企業(yè)不盈不虧 利潤 為零 貢獻邊際 =固定成本 二、單一品種保本點的確定 (一 )本量利分析 保本分析一覽表 保本點涵義 (breakeven point,or BEP) 指企業(yè)收支相等、盈虧平衡、息稅前利潤為零時的業(yè)務(wù)量的總稱。即在該業(yè)務(wù)量水平下，企業(yè)的總收入正好等于全部成本。 表現(xiàn)形式 保本銷售量、保本銷售額 確定方法 圖解法 公式法 作 用 保本點能夠幫助決策者 (管理者 )理清產(chǎn)品的銷售量與企業(yè)利潤關(guān)系；企業(yè)要盈利，銷售量必須超過這個業(yè)務(wù)量水平；否則，低于這個業(yè)務(wù)量水平，就會發(fā)生虧損。 、作用、 表現(xiàn)形式及確定方法 見下表所示。 二、單一品種保本點的確定 (一 )本量利分析 保本銷售量 保本銷售額 ＝銷售單價 保本銷售量 圖解 是指根據(jù)保本條件，即息稅前利潤為零，先求出保本銷售量，進而求出保本銷售額的一種方法。 是指在直角坐標(biāo)系中，通過繪制本量利關(guān)系圖來確定保本點的一種方法 涵義 公式法 圖解法 方法 單一品種保本點確定方法 固定成本總額 銷售單價 單位變動成本 ＝ X y 銷售收入線 總成本線 y＝ a＋bx BEP X1 y1 二、單一品種保本點的確定 (二 )貢獻毛益分析 保本銷售額＝銷售單價 保本銷售量 公 式 當(dāng)貢獻毛 益等于固定成本時，企業(yè)恰好保本。 基本原理 指利用貢獻毛益同業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系來計算保本銷售量和保本銷售額的一種分析方法。 涵 義 貢 獻 毛 益 分 析 固定成本總額 貢獻毛益率 ＝ 固定成本總額 銷售單價 單位變動成本 ＝ 保本銷售量 固定成本總額 1變動成本率 ＝ 三、多品種保本點的確定 (一 )綜合毛益率法 分 析 在其他條件不變的前提下，提高貢獻毛益率高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻毛益率低的產(chǎn)品的銷售比重，就會提高綜合貢獻毛益率水平，從而達到降低綜合保本銷售額的目的。 ，即銷售比重。 ，計算公式為： 綜合貢獻毛益率＝ ∑ (某種產(chǎn)品貢獻毛益率 該產(chǎn)品銷售額比重 ) 。其計算公式為： ，計算各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量。其計算公式為：某產(chǎn)品保本銷售額＝綜合保本銷售額 該產(chǎn)品銷售額比重 計 算 步 驟 綜合毛益率法是指在掌握每種產(chǎn)品本身的貢獻毛益率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重進行加權(quán)平均，計算綜合貢獻毛益率。并據(jù)以計算綜合保本銷售額，進而計算各種產(chǎn)品綜合保本銷售額 (量 )的一種方法。 概 念 綜合毛益率法 固定成本總額 綜合貢獻毛益率 ＝ 綜合保本銷售額 該產(chǎn)品保本銷售額 銷售單價 ＝ 某產(chǎn)品保本銷售量 基本公式 ? ?????? ??銷售額比重該產(chǎn)品的貢獻邊際率某種產(chǎn)品的邊際率綜合貢獻綜合貢獻邊際率固定成本保本額多品種 ?綜合貢獻邊際率目標(biāo)利潤固定成本保利額多品種 ?? 【 例 】 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B、 C三種產(chǎn)品，固定成本為 300000元，有關(guān)資料如下表，進行保本分析。步驟如下： ①計算各產(chǎn)品的銷售比重，如上表最后一列。 ②計算綜合邊際貢獻率： cmR=∑ ③ 多品種保本額 =固定成本 / 綜合貢獻邊際率 =300000 / 25%=1202200(元 ) ④ 計算各產(chǎn)品保本銷售額：某產(chǎn)品保本額 =綜合保本額 各的自銷售比重 A=1202200 50%=600000, B=1202200 25%=300000, C=1202200 25%=300000 ⑤ 計算各產(chǎn)品保本銷售量：某產(chǎn)品保本量 =該產(chǎn)品保本額 / 該產(chǎn)品銷價單價 A=600000/10=60000(件 )， B=300000/20=15000 (件 )，C=300000/50=6000 (件 ) 項目 銷量 單價 單 ’ 變 銷售收入 c m R 銷售比重A 100000 10 8 . 5 1000000 15 % 50%B 2500 20 16 500000 20% 25%C 10000 50 25 500000 50% 25%合計 — — — 2022000 — 100%(某產(chǎn)品貢獻邊際率 該產(chǎn)品銷售比重 ) =15% 50% + 20% 25% + 50% 25% = 25% 多品種保本點的確定舉例 三、多品種保本點的確定 (二 )分別計算法 分別計算法 概 念 指在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后據(jù)以計算出各種產(chǎn)品的保本銷售量 (額 )的一種方法。 固定成本分配標(biāo)準(zhǔn) 可選擇銷售額、貢獻毛益、重量、約當(dāng)產(chǎn)量、人工工時等標(biāo)準(zhǔn)分配。其中，貢獻毛益較為合理。 應(yīng)用條件 采用封閉式生產(chǎn)方式進行多品種產(chǎn)品生產(chǎn)。 優(yōu)點：可以提供各種產(chǎn)品的保本點資料。 缺點：品種多時麻煩。 三、多品種保本點的確定 （三）主要品種法：主要品種是企業(yè)經(jīng)營的重點，由承擔(dān)企業(yè)的全部固定成本也是合情合理的。 （四）順序法：按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，進而完成本量利分析任務(wù)的一種方法。 安全邊際量（額）＝ 現(xiàn)有（或預(yù)計）銷量（額） －保本銷售量 安全邊際率 安全邊際率＝安全邊際量（額） /