【正文】 第一節(jié) 本量利分析概述 第二節(jié) 保本分析 第三節(jié) 保利分析 第四節(jié) 本量利分析的關(guān)系圖 第三章 本量利分析 第一節(jié) 本量利分析概述 一、本量利分析的概念 二、本量利分析的前提 三、本量利分析的基本內(nèi)容 四、本量利分析的基本公式 某地方電話公司推出兩種服務(wù)：一種是每月收費(fèi) 50元，加每通話一分鐘收費(fèi) ；另一種是每月收費(fèi) 20元，加每通話一分鐘收費(fèi) ，試問通話多少分鐘時(shí)，兩種服務(wù)的費(fèi)用相等？ 案例 一、本量利分析的概念 ? 本量利分析就是 成本－業(yè)務(wù)量－利潤(rùn)之間依存關(guān)系的簡(jiǎn)稱，是在 變動(dòng)成本法 的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型與圖形來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售收入、利潤(rùn)等變量之間內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息的技術(shù)方法。 二、本量利分析的前提 本量利分析的前提共分為七個(gè)方面的內(nèi)容，分 別是：成本性態(tài)分析前提、相關(guān)范圍假設(shè)前提、變 動(dòng)成本計(jì)算前提、線性關(guān)系前提、產(chǎn)銷平衡前提、 產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提、息稅前利潤(rùn)前提。 二、本量利分析的前提 本量利分析的前提 假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動(dòng)成本，相應(yīng)成本性態(tài)模型已建立。 假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。假定固定成本在“相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響；單位變動(dòng)成本和單位產(chǎn)品銷售價(jià)格在“相關(guān)范圍”內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。 假設(shè)產(chǎn)品成本按變動(dòng)成本法計(jì)算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，而所有固定成本（包括固定制造費(fèi)用）均計(jì)入期間成本，按貢獻(xiàn)式計(jì)算程序確定營業(yè)利潤(rùn)。 假定變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定成本加上單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷售量成正比例變動(dòng)。 假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)形成的影響。 假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤帷? 假定計(jì)算利潤(rùn)以息稅前利潤(rùn)為前提。 三、本量利分析的基本內(nèi)容 本量利分析在實(shí)際工作中有比較廣泛的用途， 主要包括保本分析和保利分析。 本量利分析的基本內(nèi)容 保本分析 保利分析 單一品種下的保本分析 多品種條件下的保本分析 單一品種下的保利分析 四、本量利分析的基本公式 (一 )本量利的基本關(guān)系式 在前述基本假設(shè)的前提下，本量利分析主要考 慮固定成本總額、單位變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、 銷售收入和營業(yè)利潤(rùn)等因素。這些因素之間的關(guān)系 如表所示。 本量利的基本關(guān)系式 息稅前利潤(rùn) (EBIT)＝銷售收入一總成本 ＝銷售收入一 (固定成本＋變動(dòng)成本 ) ＝銷售單價(jià) 銷售量一單位變動(dòng)成本 銷售量一固定成本 ＝ (銷售單價(jià)一單位變動(dòng)成本 ) 銷售量一固定成本 P= ( p－ b )x－ a 四、本量利分析的基本公式 (二 )貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo) 貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo) 邊際貢獻(xiàn)： 單位的概念： 邊際貢獻(xiàn)＝單位售價(jià)－單位變動(dòng)成本 綜合的概念 邊際貢獻(xiàn)＝產(chǎn)品銷售收入總額－變動(dòng)成本總額 貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo) 邊際貢獻(xiàn)率 單位的概念： 邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn) /單位售價(jià) 綜合的概念： 綜合邊際貢獻(xiàn)率＝各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 /各種產(chǎn)品銷售收入 四、本量利分析的基本公式 (二 )貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo) 本量利基本關(guān)系式： 息稅前利潤(rùn)＝貢獻(xiàn)毛益－固定成本＝單位貢獻(xiàn)毛益 銷售量－固定成本 貢獻(xiàn)毛益率 (cmR) ＝ 銷售單價(jià) 貢獻(xiàn)毛益率 =銷售單價(jià) 單位變動(dòng)成本 單位貢獻(xiàn)毛益 (cm) 貢獻(xiàn)毛益是反映產(chǎn)品盈利能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)，亦或是反映產(chǎn)品能為息稅前利潤(rùn)做多大貢獻(xiàn)的指標(biāo)，它也是企業(yè)盈利水平的最高上限。 ＝銷售收入－變動(dòng)成本 ＝單位貢獻(xiàn)毛益 銷售量 ＝銷售收入 貢獻(xiàn)毛益率 貢獻(xiàn)毛益總額 (Tcm) 貢獻(xiàn)毛益是管理會(huì)計(jì)中的重要指標(biāo)，其絕對(duì)額又稱貢獻(xiàn)邊際、邊際利潤(rùn)、邊際貢獻(xiàn)，它是指產(chǎn)品的銷售收入扣減變動(dòng)成本后的余額。 指標(biāo)的性質(zhì) 計(jì)算公式 表現(xiàn)形式 定義 貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo) 貢獻(xiàn)毛益 銷售收入 ＝ 100% 單位貢獻(xiàn)毛益 銷售單價(jià) ＝ 100% 貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo) ? 貢獻(xiàn)邊際雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤(rùn)，但它與企業(yè)利潤(rùn)的形成有著密切的關(guān)系。因?yàn)?貢獻(xiàn)邊際首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀具€有剩余時(shí)，企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利 。 四、本量利分析的基本公式 (二 )貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo) 變動(dòng)成本率 與貢獻(xiàn)毛益率相聯(lián)系。它的涵義、公式、以 及與貢獻(xiàn)毛益的聯(lián)系見表所示。 變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)毛益率越低，盈利能力越低；反之，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)毛益率越高，盈利能力越強(qiáng)。 貢獻(xiàn)毛益率＋變動(dòng)成本率＝ 1 變動(dòng)成本率 變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。 意義 與貢獻(xiàn)毛益 率的關(guān)系 公式 定義 變動(dòng)成本率 變動(dòng)成本總額 銷售收入總額 ＝ 100% 單位變動(dòng)成本 銷售單價(jià) ＝ 100% 第二節(jié) 保本分析 一、保本分析的涵義 二、單一品種保本點(diǎn)的確定 三、多品種保本點(diǎn)的確定 四、企業(yè)經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià) 一、保本分析的涵義 保本，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收支相等，貢獻(xiàn)毛益等于固定成本，盈虧平衡，息稅前利潤(rùn)為零。當(dāng)企業(yè)恰好處于收支相等、盈虧平衡、息稅前利潤(rùn)為零的特殊情況時(shí)，可稱企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)。 保本分析，是指在成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本的基礎(chǔ)上，通過保本點(diǎn)的計(jì)算，研究有關(guān)因素變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響的一種定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心內(nèi)容之一，也是企業(yè)進(jìn)行成本控制和利潤(rùn)規(guī)劃的重要手段。 一、保本分析的涵義 ?保本狀態(tài)的判定：利潤(rùn)為零、邊際貢獻(xiàn)等于固定成本、安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為 100%。只要符合其中一項(xiàng)企業(yè)均處于保本狀態(tài)。 保本狀態(tài)的判定 保本狀態(tài) 安全邊際指標(biāo)為零 保本作業(yè)率為 100% 收支 相等 企業(yè)不盈不虧 利潤(rùn) 為零 貢獻(xiàn)邊際 =固定成本 二、單一品種保本點(diǎn)的確定 (一 )本量利分析 保本分析一覽表 保本點(diǎn)涵義 (breakeven point,or BEP) 指企業(yè)收支相等、盈虧平衡、息稅前利潤(rùn)為零時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱。即在該業(yè)務(wù)量水平下，企業(yè)的總收入正好等于全部成本。 表現(xiàn)形式 保本銷售量、保本銷售額 確定方法 圖解法 公式法 作 用 保本點(diǎn)能夠幫助決策者 (管理者 )理清產(chǎn)品的銷售量與企業(yè)利潤(rùn)關(guān)系；企業(yè)要盈利，銷售量必須超過這個(gè)業(yè)務(wù)量水平；否則，低于這個(gè)業(yè)務(wù)量水平，就會(huì)發(fā)生虧損。 、作用、 表現(xiàn)形式及確定方法 見下表所示。 二、單一品種保本點(diǎn)的確定 (一 )本量利分析 保本銷售量 保本銷售額 ＝銷售單價(jià) 保本銷售量 圖解 是指根據(jù)保本條件，即息稅前利潤(rùn)為零，先求出保本銷售量，進(jìn)而求出保本銷售額的一種方法。 是指在直角坐標(biāo)系中，通過繪制本量利關(guān)系圖來確定保本點(diǎn)的一種方法 涵義 公式法 圖解法 方法 單一品種保本點(diǎn)確定方法 固定成本總額 銷售單價(jià) 單位變動(dòng)成本 ＝ X y 銷售收入線 總成本線 y＝ a＋bx BEP X1 y1 二、單一品種保本點(diǎn)的確定 (二 )貢獻(xiàn)毛益分析 保本銷售額＝銷售單價(jià) 保本銷售量 公 式 當(dāng)貢獻(xiàn)毛 益等于固定成本時(shí)，企業(yè)恰好保本。 基本原理 指利用貢獻(xiàn)毛益同業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的關(guān)系來計(jì)算保本銷售量和保本銷售額的一種分析方法。 涵 義 貢 獻(xiàn) 毛 益 分 析 固定成本總額 貢獻(xiàn)毛益率 ＝ 固定成本總額 銷售單價(jià) 單位變動(dòng)成本 ＝ 保本銷售量 固定成本總額 1變動(dòng)成本率 ＝ 三、多品種保本點(diǎn)的確定 (一 )綜合毛益率法 分 析 在其他條件不變的前提下，提高貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻(xiàn)毛益率低的產(chǎn)品的銷售比重，就會(huì)提高綜合貢獻(xiàn)毛益率水平，從而達(dá)到降低綜合保本銷售額的目的。 ，即銷售比重。 ，計(jì)算公式為： 綜合貢獻(xiàn)毛益率＝ ∑ (某種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 該產(chǎn)品銷售額比重 ) 。其計(jì)算公式為： ，計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量。其計(jì)算公式為：某產(chǎn)品保本銷售額＝綜合保本銷售額 該產(chǎn)品銷售額比重 計(jì) 算 步 驟 綜合毛益率法是指在掌握每種產(chǎn)品本身的貢獻(xiàn)毛益率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率。并據(jù)以計(jì)算綜合保本銷售額，進(jìn)而計(jì)算各種產(chǎn)品綜合保本銷售額 (量 )的一種方法。 概 念 綜合毛益率法 固定成本總額 綜合貢獻(xiàn)毛益率 ＝ 綜合保本銷售額 該產(chǎn)品保本銷售額 銷售單價(jià) ＝ 某產(chǎn)品保本銷售量 基本公式 ? ?????? ??銷售額比重該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率某種產(chǎn)品的邊際率綜合貢獻(xiàn)綜合貢獻(xiàn)邊際率固定成本保本額多品種 ?綜合貢獻(xiàn)邊際率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本保利額多品種 ?? 【 例 】 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B、 C三種產(chǎn)品，固定成本為 300000元，有關(guān)資料如下表，進(jìn)行保本分析。步驟如下： ①計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重，如上表最后一列。 ②計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率： cmR=∑ ③ 多品種保本額 =固定成本 / 綜合貢獻(xiàn)邊際率 =300000 / 25%=1202200(元 ) ④ 計(jì)算各產(chǎn)品保本銷售額：某產(chǎn)品保本額 =綜合保本額 各的自銷售比重 A=1202200 50%=600000, B=1202200 25%=300000, C=1202200 25%=300000 ⑤ 計(jì)算各產(chǎn)品保本銷售量：某產(chǎn)品保本量 =該產(chǎn)品保本額 / 該產(chǎn)品銷價(jià)單價(jià) A=600000/10=60000(件 )， B=300000/20=15000 (件 )，C=300000/50=6000 (件 ) 項(xiàng)目 銷量 單價(jià) 單 ’ 變 銷售收入 c m R 銷售比重A 100000 10 8 . 5 1000000 15 % 50%B 2500 20 16 500000 20% 25%C 10000 50 25 500000 50% 25%合計(jì) — — — 2022000 — 100%(某產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際率 該產(chǎn)品銷售比重 ) =15% 50% + 20% 25% + 50% 25% = 25% 多品種保本點(diǎn)的確定舉例 三、多品種保本點(diǎn)的確定 (二 )分別計(jì)算法 分別計(jì)算法 概 念 指在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后據(jù)以計(jì)算出各種產(chǎn)品的保本銷售量 (額 )的一種方法。 固定成本分配標(biāo)準(zhǔn) 可選擇銷售額、貢獻(xiàn)毛益、重量、約當(dāng)產(chǎn)量、人工工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配。其中，貢獻(xiàn)毛益較為合理。 應(yīng)用條件 采用封閉式生產(chǎn)方式進(jìn)行多品種產(chǎn)品生產(chǎn)。 優(yōu)點(diǎn)：可以提供各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)資料。 缺點(diǎn)：品種多時(shí)麻煩。 三、多品種保本點(diǎn)的確定 （三）主要品種法：主要品種是企業(yè)經(jīng)營的重點(diǎn)，由承擔(dān)企業(yè)的全部固定成本也是合情合理的。 （四）順序法：按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償全廠的固定成本，進(jìn)而完成本量利分析任務(wù)的一種方法。 安全邊際量（額）＝ 現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）銷量（額） －保本銷售量 安全邊際率 安全邊際率＝安全邊際量（額） /