審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求(已修改)
2025-05-26 02:33 本頁面
【正文】 1 第六章 審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 2 本章內(nèi)容 基本要求 經(jīng)濟(jì)利益 貸款和擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)系 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù) 收費(fèi) 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng) 3 基本要求 獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性 識別可能的不利影響 評價不利影響能否消除或降低至可接受水平 采取針對性的防范措施 接受或保持業(yè)務(wù) 評價不利影響是否已消除或降低至可接受水平 是 是 否 拒絕或終止業(yè)務(wù) 拒絕或終止，或解除合約關(guān)系或向雇用單位辭職 否 4 基本概念 ? （一）網(wǎng)絡(luò) ? 是指有多個實(shí)體組成的，同時具有下列特征的組織機(jī)構(gòu)： 以合作為目的； 明確的旨在共享收益、共擔(dān)成本、或共享同一所有權(quán)、控制或管理、或共享同一質(zhì)量控制政策和程序、或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、或使用同一品牌、或共享重要的專業(yè)資源。 ? （二）網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 ? 是指屬于同一網(wǎng)絡(luò)的會計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。 ? 如果某一會計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立 。 5 ? （三）公眾利益實(shí)體 ? 在評價對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益的程度。 ? 公眾利益實(shí)體包括所有上市公司和下列實(shí)體： 法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體； 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計(jì)時需要遵守與上市公司審計(jì)相同獨(dú)立性要求的實(shí)體。 6 ? （四）關(guān)聯(lián)實(shí)體 ? 是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體： ? 能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體； ? 在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且該實(shí)體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實(shí)體重要； ? 受到客戶直接或間接控制的實(shí)體； ? 客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且對該實(shí)體能夠施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對客戶重要； ? 與客戶同處于共同控制下的實(shí)體。 7 ? 除非另有說明， 如果審計(jì)客戶是上市公司，提及的審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。 對于其他審計(jì)客戶，提及的審計(jì)客戶包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。 ? 如果審計(jì)項(xiàng)目組知悉或有理由相信涉及該客戶的另一關(guān)聯(lián)實(shí)體的情形和關(guān)系與評價會計(jì)師事務(wù)所對該客戶的獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識別、評價獨(dú)立性威脅和采取適當(dāng)防范措施時應(yīng)當(dāng)將該關(guān)聯(lián)實(shí)體一并予以考慮。 8 ? （五）治理層 ? 是指對實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。 ? 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮定期就可能對獨(dú)立性產(chǎn)生影響的關(guān)系和其他事項(xiàng)與客戶治理層進(jìn)行溝通。 9 審計(jì)業(yè)務(wù)期間的獨(dú)立性問題 ? 審計(jì)業(yè)務(wù)期間 ? 指自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報告之日止。對于連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。 ? 要求 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。 10 ? 考慮威脅情況 ? 如果一個實(shí)體在擬審計(jì)財(cái)務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： （ 1）在財(cái)務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； （ 2）以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。 11 ? 防范措施： （ 1）審計(jì)項(xiàng)目組成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員； （ 2）如有必要，由項(xiàng)目組之外其他的注冊會計(jì)師和專業(yè)人員復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作； （ 3）由另一會計(jì)師事務(wù)所評價非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或由另一會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的程度應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 12 ABC會計(jì)師事務(wù)所 2021年 1月接受 W公司的委托對其 2021年度財(cái)務(wù)報表實(shí)施審計(jì)。思考以下情形是否會對注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，若是，應(yīng)如何防范？ ? 項(xiàng)目組成員之一甲注冊會計(jì)師擁有 W公司價值 10000元的股份。 ? 甲注冊會計(jì)師的叔叔在 W公司擁有價值10000元的股份。 ? W公司是其母公司 X公司的一個重要子公司，項(xiàng)目組成員之一乙注冊會計(jì)師在 X公司中擁有5%的股份。 思考 13 ? ABC事務(wù)所的不負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的合伙人在 W公司中占有 5%的股份，并且該合伙人負(fù)責(zé)對 W公司提供稅務(wù)籌劃方面的服務(wù)。 ? 乙注冊會計(jì)師的父親是 Y公司的股東之一，w公司擁有 Y公司 30%的股份。 ? 乙注冊會計(jì)師的父親是 Y公司的股東之一，W公司的總經(jīng)理也是 Y公司的股東之一。 ? 乙注冊會計(jì)師的好友在 W公司擁有價值10000元的股份。 14 ? ? ? ? ? ? ? 重大，沒有防范措施 可以采取措施防范 重大，沒有防范措施 重大，沒有防范措施 重大，沒有防范措施 防范措施 防范措施 思考參考答案 15 ?
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1