【正文】 涉 稅 鑒 證 業(yè) 務(wù) 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 王京梁 Tel:13503206623 Email: 2023年 6月 29日 2023/3/27 1 王京梁：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué) 碩士，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，河北省政府國(guó)資委企業(yè)綜合 績(jī)效評(píng)價(jià)專(zhuān)家，中國(guó)稅政網(wǎng)納稅籌劃專(zhuān)家，河北仁達(dá) 普華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理，長(zhǎng)期從事稅收理 論的教學(xué)、研究工作以及稅務(wù)代理、稅收籌劃實(shí)際工 作，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在稅收籌劃領(lǐng)域頗有建 樹(shù)，尤其對(duì)工資和一次性獎(jiǎng)金的籌劃有獨(dú)到見(jiàn)解。著 有 《 稅務(wù)會(huì)計(jì) 》 、 《 中國(guó)稅制 》 、 《 稅法 》 、 《 稅務(wù) 管理 》 等 18部教材、著作，在中國(guó)稅務(wù)、海峽財(cái)經(jīng)導(dǎo) 報(bào)等刊物發(fā)表論文 30余篇。長(zhǎng)期應(yīng)邀在北京、上海、 天津、河北、山東、河南、吉林、遼寧等地培訓(xùn)。 2023/3/27 2 《 注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法 》 ?《 注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法 》 （國(guó)家稅務(wù)總局令第 14號(hào)） ?第四章 業(yè)務(wù)范圍及規(guī)則 ?稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍包括 ?涉稅服務(wù)業(yè)務(wù) ?涉稅鑒證業(yè)務(wù) 2023/3/27 3 ? 涉稅服務(wù) ? 代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬 ? 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng) ? 利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ? 代為制作涉稅文書(shū) ? 以及開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún)（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn) 《 注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法 》 2023/3/27 4 《 注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法 》 ?涉稅鑒證業(yè)務(wù) ?企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證； ?企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證； ?國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。（如土地增值稅清算鑒證） 2023/3/27 5 涉 稅 鑒 證 ?企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證 ?政策依據(jù) ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行） 》 的通知（國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 10號(hào)） ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 的通知（國(guó)稅發(fā) [2023]79號(hào)） 2023/3/27 6 涉 稅 鑒 證 ? 企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證 ? 政策依據(jù) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行） 》 的通知（國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 9號(hào)） ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 [2023]57號(hào)） ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 的通知（國(guó)稅發(fā) [2023]88號(hào)） 2023/3/27 7 涉 稅 鑒 證 ?土地增值稅清算的鑒證 ?政策依據(jù) ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 》 的通知（國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 132號(hào) ） ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 土地增值稅清算管理規(guī)程 》 的通知（國(guó)稅發(fā) [2023]91號(hào) ） 2023/3/27 8 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? 主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? “應(yīng)交稅費(fèi)” ? “營(yíng)業(yè)稅金及附加” ? “所得稅” ? “遞延所得稅資產(chǎn)” ? “遞延所得稅負(fù)債” ? “以前年度損益調(diào)整” ? “營(yíng)業(yè)外收入” ? “其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅）” 2023/3/27 9 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 科目性質(zhì) ? 核算內(nèi)容 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、教育法費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等 本科目按稅種進(jìn)行明細(xì)核算 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳個(gè)稅也通過(guò)該科目核算 企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)所繳納的 印花稅 、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅等不在本科目核算。 2023/3/27 10 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（設(shè)若干專(zhuān)欄） ? 借方設(shè)置 5個(gè)專(zhuān)欄，分別反映不同情況。其中有 4個(gè)都是導(dǎo)致減少增值稅負(fù)擔(dān)的情況，另 1個(gè)是賬戶(hù)轉(zhuǎn)換情況的。 “進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 “已交稅金”專(zhuān)欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。 注意，當(dāng)月一般不會(huì)繳納本月增值稅額。這里是特殊情況，主要出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生預(yù)繳的或業(yè)務(wù)量大的時(shí)候。 “減免稅款”專(zhuān)欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。 通過(guò)這個(gè)專(zhuān)欄，力求把“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)平：月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時(shí)，借方用“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)平余額，將其轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅”科目。 2023/3/27 11 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 ? 貸方設(shè)置 4個(gè)專(zhuān)欄 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，發(fā)生在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。 *銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專(zhuān)欄，是記錄企業(yè)出口退稅方面核算的專(zhuān)用欄目。 有兩個(gè)相對(duì)應(yīng)的科目：銀行存款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額。 免抵退稅中，真正要“退”的稅，對(duì)應(yīng)“應(yīng)收收款 —— 應(yīng)收出口退稅款；“免抵的”對(duì)應(yīng)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。 2023/3/27 12 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 ? 貸方設(shè)置 4個(gè)專(zhuān)欄 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。 月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。 2023/3/27 13 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) 2023/3/27 14 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? “未交增值稅”明細(xì)科目 其金額是從“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”中轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的。分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。 月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專(zhuān)用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。 增值稅的一般納稅人既欠稅又有留抵稅額該如何辦 ？ ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) [2023]112號(hào)） ? 為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問(wèn)題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下： 2023/3/27 15 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? 對(duì)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 ? 納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目 。 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目 。 ? 為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將 《 增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 53號(hào)） 《 增值稅納稅申報(bào)表 》（主表）相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下調(diào)整： 第 13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值 第 25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù) 2023/3/27 16 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? “增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，需要調(diào)整賬務(wù)的，使用“增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。 ? 核算規(guī)則： ? 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶(hù)的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶(hù)無(wú)余額。 2023/3/27 17 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? 應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 共性：價(jià)內(nèi)稅、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債類(lèi)科目、借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等。 ? 應(yīng)交所得稅 ? 應(yīng)交土地增值稅 對(duì)應(yīng)科目“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理” ? 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船稅 ? 應(yīng)交個(gè)人所得稅 ? 應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) ? 應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金 2023/3/27 18 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? 營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加是損益類(lèi)項(xiàng)目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)（價(jià)內(nèi)稅）。 ? 所得稅 本科目也是損益類(lèi)，最終記入“本年利潤(rùn)”。 本科目應(yīng)按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算 。 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 遞延所