【正文】 第五篇 內控篇 【模塊 1】 企業(yè)內部控制五要素 （ 2020年教材第八章， P170182） 【 2020年、 2020年多選題， 2020年、 2020年單選題】 我國的《內控規(guī)范》指出，企業(yè)建立與實施有效的內部控制，應當包括下列五個要素： （ 1）內部環(huán)境。（ 2）風險評估。（ 3）控制活動。（ 4）信息與溝通。（ 5）內部監(jiān)督。其中，內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，其他內部控制因素的根基。 一、 內部環(huán)境 （一）組織結構 “ 三重一大 ” 問題上，即重大決策、重大事項、重要人事任免及大 額資金使用，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。 ，監(jiān)督內部控制的有效實施和內部控制的自我評價情況，協(xié)調內部控制及其他相關事宜等。 審計委員會負責人應具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。 ，對企業(yè)內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。如果發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷屬于重大缺陷，機構有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。 （二）權力和責任的分配 不相容 職務通常包括：可行性研究與決策審批、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。 （三）管理哲學和經營風格與戰(zhàn)略的發(fā)展 ，或指定相關機構負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應職責。戰(zhàn)略委員會可組織有關部門對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案 對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關信息，及時向董事會報告對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況也是戰(zhàn)略委員會的職責。 ，重點關注其全局性、長期性和可行性。方案經董事會 審議通過后，報經股東（大）會批準實施。 假若董事會在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問題，應當責成戰(zhàn)略委員會對方案作出調整。 （四）人力資源政策和實務 企業(yè)關鍵崗位人員離職前，應當根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定進行工作交接或離任審計。 二、 風險評估 。 ，也可以是不太正規(guī)的方法。 ，企業(yè)應在所有層面以及企業(yè)的所有活動中實施這樣的風險評估程序。 。第一步 是采用定性與定量相結合的方法，評估風險發(fā)生的可能性或頻率，以及其為企業(yè)帶來的影響程度；第二步是對識別的風險進行分析和排序。 企業(yè)可以綜合運用風險規(guī)避 .風險降低 .風險分擔和風險承擔等風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。 三、 控制活動 （重點掌握，屬于難點內容） ● 企業(yè)應當結合風險評估結果，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受之內。這些措施就是控制活動，目的是確保所需的行動得以有效且適時地執(zhí)行。 控制活動基本分類 命令式的控 為雇員提供指南 制 預防性控制 設計活動旨在防止發(fā)生不希望出現(xiàn)的事情 偵察式控制 在不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時能夠加以識別 糾正性控制 當不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時，應識別程序的缺陷，并主動采取措施加以解決 問題 ● 控制活動可以分為 運營、財務報告及合規(guī) 三個類別，但它們之間有時可能出現(xiàn)重疊。 （一） 不相容職務分離控制 ，相互制約的工作機制實現(xiàn)這一監(jiān)控目標。例如，企業(yè)中負責收付現(xiàn)金的出納員和記錄交易的會計人員應分別由不同的人員負責。 適當?shù)穆氊煼止ぶ攸c是，不應由一個人控制一項交易或一個事件的所有關鍵方面，而且一個 人履行的職能應通過其他人執(zhí)行的職能進行檢查。 。第一是認可或發(fā)起交易 .第二是處理被交易的資產，最后是記錄交易。如果一個人為上述交易中的一項以上活動承擔責任，則存在舞弊的可能。 建立不相容職務分離控制不但可降低舞弊風險，還能較容易地發(fā)現(xiàn)非本意造成的人為錯誤。但是當舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，不相容職務分離控制卻可能是無效的。 ，董事會主席與首席執(zhí)行官的職責應當分離，以防止一個人取得董事會的支配地位。 未或無法分離，那么，應由管理層對相關活動進行詳細的監(jiān)管審核，作為一種補償性控制。 （二） 授權審批控制 ，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。例如，被授權的雇員可能開展了達到某項限制的交易，并且須為超出規(guī)定限制的交易取得批準。批準上述超出規(guī)定限制的交易時，上級必須在核實該活動符合政策及程序的基礎上，才能予以批準。上級審批可作為一種監(jiān)控工具，來確保政策得以遵守。 。 是非常重要的。這要求他們能夠積極核查文件，對異常事項進行詢問，以及提醒自己不在空白表格上簽字。 （三）會計系統(tǒng)控制 、明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序。 會計系統(tǒng)還包括正確地記錄交易的過程中，依靠會計記錄能夠追蹤每項交易，核對計算。 ，必須取得會計從業(yè)證書。會計機關負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格。大中型企業(yè)應當設置總會計師，并不容許設置與其職權重疊的副職。 （四） 調節(jié)和復核 復核業(yè)績屬于偵察式控制。 ，識別并找出差異，并且在必要時采取糾正措施，包括： （ 1）比較總賬的現(xiàn)金金額與銀行對賬單的現(xiàn)金余額； （ 2）總賬的應收款金額與相關壞賬準備賬戶總額； （ 3）固定資產的現(xiàn)場盤點與會計記錄中記載的金額。 ，是指管理層將當前的業(yè)績與預算、以前期間或其他基準相比較，以此反映目標的完成情況，并對其中的差異進行調查，以確定哪些糾正行動是必要的。 （五） 財產保護控制 得及被使用的措施和程序，這包括建立財產日常管理制度和定期清查制度。 、使用保險箱儲存現(xiàn)金和重要文件、為大樓或其內的區(qū)域設立門禁系統(tǒng)、為貴重資產采取兩重保管方法（即必須兩人同時出現(xiàn)才能取得某些資產）、定期對存貨進行盤點、雇用保安和利用閉路電視攝像頭等措施。 四、 信息與溝通 ● 控制風險是企業(yè)各類程序涉及的所有人員的責任，因此，已識別風險信息以及控制這些風險的辦法，必須向每個相關人員傳達。 （一）信息 企業(yè)應同時建立反舞弊機制。企業(yè)應關注的反舞弊工作重點有： （ 1）未經授權或采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產、牟取不當利益； （ 2）在財務會計報告和信息披露等方面存在不準確、誤導性陳述或者重大漏報等； （ 3）董事、監(jiān)事或管理人員濫用職權； （ 4）相關機構或人員串通舞弊等。 （二）溝通 有效的信息與溝通系統(tǒng)應具備以下特點： （ 1）能夠生成企業(yè)經營所需的、關于財務、運營及法規(guī)遵守的報告，幫助作出精明的商業(yè)決策，以及對外發(fā)布可靠的報告； （ 2）能使得雇員獲得信息，且交流他們?yōu)閷嵤⒐芾砑翱刂七\轉情況所需的信息； （ 3）能識別和傳達相關信 息，并且是以一種人員能夠有效履行他們的職責的方式進行：使溝通在企業(yè)以全方位方式進行。 . 五、 內部監(jiān)督 ： （ 1）日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內部控制情況進行常規(guī)、持續(xù)監(jiān)督檢查； （ 2）專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或某些方面進行針對性的監(jiān)督檢查。 ，可以通過持續(xù)的監(jiān)察活動或單獨的評價來實現(xiàn)。內部控制如有缺陷，應向上級報告。 （ 1）日常監(jiān)督程序已成企業(yè)經常性運營活動的組成部分，且為實時執(zhí)行，應根據(jù)改變作出調整。 （ 2）專項監(jiān)督的范圍和頻率應根據(jù)風險評估結果以及日常監(jiān)督的有效性等因素予以確定。 內部控制的監(jiān)督方法包括： （ 1）績效計量。 （ 2）對企業(yè)運營進行測試。 （ 3）為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及控制而制定的政策及程序，常常由硬性控制構成，硬性控制是容易識別、評估及記錄的。 軟性控制是指涉及態(tài)度、感知及能力的控制。這些控制在設立或鞏固企業(yè)的內部控制系統(tǒng)時，不應被高估或低 估。 （ 1）雇員從事常規(guī)運營活動時產生的信息，通常通過正常的渠道向他們的上級報告。 （ 2）還應有另一渠道供匯報非常敏感的信息，比如違法或不當舉動。 （ 3）有關缺陷的調查結果不僅應向負責有關職能或者活動的個人匯報，還應向比其至少高一級的管理層匯報。 管理層為對內部控制系統(tǒng)的有效性取得合理保證，需要對內部控制系統(tǒng)進行的自我評價。評價應至少每年發(fā)生一次。 【模塊 2】 企業(yè)內部控制的應用指引 （ 2020年教材第八章， P183193） 【 2020年多選題、 2020年簡答題】 一、資金活動 （一）籌資活動 。相關的控制措施包括： ① 根據(jù)分級授權審批制度，按照規(guī)定程序嚴格審批經過論證的籌資資方案； ② 審批中應實行集體審議或聯(lián)簽制度。 。相關的控制措施包括： ① 根據(jù)籌資方案，結合當時經濟金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式。 ② 根據(jù)授權審批制度報有關部門批準。 （二）投資活動 ?？蓪嵤┛刂拼胧┌ǎ?① 進行投資方案的戰(zhàn)略性評估，例如，是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合； ② 進行投資方案的經濟性及風險評估，如投 資規(guī)模、方向與時機是否適當。 。相關的控制措施包括： ① 根據(jù)分級授權審批制度，按照規(guī)定程序嚴格審批經過可行性論證的投資方案； ② 審批中應實行集體審議或聯(lián)簽制度； ③ 與被投資方簽訂投資合同，明確出資時間、金額、方式及雙方權利義務以及違約責任等條款，并根據(jù)授權審批制度報有關部門審批。 （三）營運活動 企業(yè)在加強日常資金營運管理的過程中支持各項企業(yè)主要業(yè)務流程，如采購 .生產 .銷售等環(huán)節(jié)的營運效率。以下列舉一些常見的 控制措施 ： 風險控制點 控制目標 控制措施 審批 合法性 未經授權審批不 得經辦資金收付業(yè)務；明確不同級別管理人員的權限 復核 真實性與合法性 會計對于相關憑證進行橫向復核（即，平級人員的相互核對） 和縱向復核（即，上下級人員的相互核對） 收支點 收入入賬完整，支 出手續(xù)完備 出納根據(jù)審核后的相關收款原始憑證收款或付款，并加蓋確認 記賬 真實性 出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑 證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬 對賬 真實性和財產安全 賬證核對、賬表核對與賬實核對 保管 財產安全與完整 授權專人保管資金；定期 .不定期盤點 銀行賬戶管理 防范小 金庫：加強業(yè)務管控 開設、使用與撤銷的授權 票據(jù)與印章管理 財產安全 票據(jù)統(tǒng)一印制或購買； 票據(jù)由專人保管； 印章與空白票據(jù)分管； 財務專用章與企業(yè)法人章分管 二、 采購業(yè)務 （一）購買 。 企業(yè)中的采購部門按照要求部門的生產經營需要，進行分析匯總、與企業(yè)現(xiàn)有庫存物資作比較，作出適當?shù)挠媱?。企業(yè)應要求生產、經營等部門應按照實際需求準確編制需求計劃，并把有關計劃納入預算管理。 。 企業(yè)應該建立采購申請制度并實施相關的控制措施，包括： （ 1）企業(yè)應當依據(jù)購買 物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。 （ 2）具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算；執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請； 對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，出具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。 （ 3）有關部門對于需求部門的申請，應根據(jù)主要考慮清單進行審閱，繼而進行審批或拒絕。 （二）付款 要明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單 據(jù)憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。 三、資產管理 （一）存貨 。 可實施的控制措施包括： ① 根據(jù)存貨間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產經營計劃及市場供求等決定因素管理存貨，以確定存貨數(shù)量和日期； ② 考慮應用于采購流程的有關管控措施及有關產能計劃的考慮。 。 （ 1）外購存貨的驗收，應當重點關注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質量、規(guī)格等核對一致。涉及技術含量較高的貨物，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協(xié)助驗收。 （ 2） 自制存貨的驗收，應當重點關注產品質量。 （ 3）其他方式取得存貨的驗收，應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協(xié)議的約定。 （ 4）所有驗收完成后，應有負責人簽字確認。 。存貨盤點清查的主要目的是檢查賬實相符，對賬實差異進行分析，這包括數(shù)量和質量方面。 企業(yè)應每年進行至少一次年度終的定期盤點清查，并在形成書面報告盤點結果，交代存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨的情況與責任追究 .在按照規(guī)定權限批準后處置。 （二）固定資產 每年至少進行一次 固定資產的全面清查。清查中發(fā)現(xiàn)問題，應查明原因，追究責任和妥善處理。 （三）無形資產 （ 1）企業(yè)應全面梳理無形資產的取得及權屬關系，加強無形資產權益保護，防范侵權行為和法律風險。 （ 2）企業(yè)應關注無形資產具有保密性質的，采取嚴格保密措施，嚴防泄露商業(yè)秘密，以及應當定期對專利、專有技術等無形資產的先進性進行評估，淘汰落后技術。 加大研發(fā)投入，促進技術更新?lián)Q代，不