【正文】 第三章 存 貨 考情分析 本章近幾年考試以客觀題為主，考核內(nèi)容是存貨的初始計量和后續(xù)計量，存貨也是計算題和綜合題中的基本內(nèi)容。本章為非重點章節(jié)。 考點一：存貨的初始計量 （一）外購存貨的成本 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 ：包括計入存貨的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等。 ：注意 7%可以抵扣的問題，但是不包括倉儲費用、包裝費等。 ：包括 倉儲費用、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 ，在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當計入存貨采購成本。 （二）加工取得的存貨 委托外單位加工完成的存貨 ,計入存貨成本的內(nèi)容包含： （ 1） “ 三項 ” 一定計入收回委托加工物資的成本： ① 實際耗用的原材料或者半成品成本、 ② 加工費、 ③ 運雜費用。 （ 2） “ 兩項 ” 不一定計入收回存貨的成本： ① 消費稅： 支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入 “ 應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 ” 科目的借方；支付的收回后直接用于銷售委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。 ② 增值稅。 【例題 1 單選題】 A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為 17%。本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （ 1）本月購進甲原材料 100噸，貨款為 100萬元，增值稅為 17萬元；發(fā)生的保險費為 5萬元，入庫前的挑選整理費用為 3萬元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。 （ 2）發(fā)出本月購進的甲原材料，委托 B公司加工成產(chǎn)品，收回后用于直接對外銷售。 B公司均為增值稅一般納稅人， A公司根據(jù) B公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費 10萬元和增值稅 萬元，另支付消費稅 6萬元和運雜費 2萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （ 1）該批甲原材料實際單位成本為每噸（ ）。 [答疑編號 3759030101] 『正確答案』 A 『答案解析』購入原材料的實際總成本＝ 100＋ 5＋ 3＝ 108（萬元），實際入庫數(shù)量＝ 100 （ 1－ 10%）＝ 90（噸），該批 原材料實際單位成本＝ 108/90＝ （萬元 /噸）。 （ 2） A公司收回委托加工的產(chǎn)品入賬價值為（ ）。 [答疑編號 3759030102] 『正確答案』 C 『 答案解析』收回委托加工的產(chǎn)品入賬價值＝ 108＋ 10＋ 2＋ 6＝ 126（萬元） （三）其他方式取得的存貨成本 企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。 應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 【思考問題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，采用實際成本法核算存貨。 2020年 3月，甲公司接受 A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價值為 100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不 含增值稅價款為 100萬元，增值稅為 17萬元。假定甲公司注冊資本總額為 1 000萬元， A公司在甲公司享有份額為 11%。甲公司會計處理？ 借：原材料 100 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 貸：實收資本 （ 1 00011% ） 110 資本公積－資本溢價 7 、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得存貨的成本 見其他章節(jié)。 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價 值，并通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。 （四）不計入存貨成本的相關(guān)費用 下列費用不應(yīng)當計入存貨成本，而應(yīng)當在其發(fā)生時計入當期損益： 、直接人工及制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當期損益。 【思考問題】應(yīng)計入當期損益，計入科目？管理費用、營業(yè)外支出。 儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益。 但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準所必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本而不是計入當期損益。 ，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。 【思考問題】 2020年購買 300萬元的用于廣告營銷活動的特定商品， 2020年實際領(lǐng)用 100萬元，其余待以后 2年領(lǐng)用，計入 2020年銷售費用？ 【總結(jié)】下列項目，是否應(yīng)計入企業(yè)存貨成本？ ⑴ 進口原材料支付的關(guān)稅 √ ；計入原材料 ⑵ 自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ；計入營業(yè)外支出 ⑶ 管理不善造成的凈損失 ；計入管理費用 ⑷ 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場地的折舊費、租賃費等 √ ；計入制造費用 ⑸ 超定額的廢品損失 ；計入管理費用、營業(yè)外支出 ⑹ 定額內(nèi)的廢品損失 √ ⑺ 自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失 ；計入營業(yè)外支出 ⑻ 季節(jié)性和修理期間的停工損失 √ ；計入制造費用 ⑼ 為生產(chǎn)產(chǎn) 品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用 √ ；計入制造費用 ⑽ 應(yīng)分期計入產(chǎn)品成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，包括許可證費、設(shè)計費，以及為制造引進產(chǎn)品而支付的職工技術(shù)培訓(xùn)費 √ ；計入制造費用 ⑾ 產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 √ ；計入制造費用 ⑿ 材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費 √ ；計入原材料 ⒀ 材料入庫后發(fā)生的儲存費用 ；計入管理費用 ⒁ 為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用 √ ；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計費用計入損益】 ⒂ 高危行業(yè)企業(yè)按照國家 法律法規(guī)的規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費 √ ；生產(chǎn)成本 ⒃ 企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品 ；計入銷售費用 注：關(guān)于征求《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度 [征求意見稿 ]》意見的函（財會便 [2020]4號） 【例題 2 多選題】（ 2020年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司 208 年度發(fā)生的部分交易或事項如下： （ 1） 10月 5日，購入 A原材料一批，支付價款 702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費 20萬元。 A原材料專門用于為乙公司制造 B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。 （ 2） 12月 1日，開始為乙公司專門制造一臺 B產(chǎn)品，至 12月 31日， B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購 A原材料的 60%和其他材料 60萬元；發(fā)生制造費用 120萬元。在 B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗 20 萬元。 甲公司采用品種法計算 B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出 B產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。 （ 3） 12月 12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為 400萬元。至 12月 31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的 40%，實際發(fā)生加工成本 340萬元。 假定甲公司在完成來料 加工業(yè)務(wù)時確認加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。 （ 4） 12月 15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為 200萬元，成本為 160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月 31日，丁公司尚未提貨。 （ 5） 12月 20日，發(fā)出 D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為 600萬元。戊公司按照 D產(chǎn)品銷售價格的 5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。 12月 31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷 D產(chǎn)品的 20%，銷售價格為 250萬元。甲公司尚未收到上述款項。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （ 1）下列各項中，作為甲公司 208 年 12月 31日資產(chǎn)負債表存貨項目列示的有（ ）。 A原材料 B在產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 [答疑編號 3759030103] 『正確答案』 ABE 『答案解析』 C選項，尚未提貨的已銷售 C產(chǎn)品，銷售成立，與所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已轉(zhuǎn)移， C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)； D選項，來料加工原材料不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。 （ 2）下列各項關(guān)于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（ ）。 A原材料成本按照個別計價法確 定 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 [答疑編號 3759030104] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』 B選項 ，正確， A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個別計價法； C選項，不正確，發(fā)生的其他材料非正常損耗 ,應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。 （ 3）下列各項關(guān)于甲公司 208 年 12 月 31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有（ ）。 634萬元 240萬元 D產(chǎn)品的賬面價值為 480萬元 280萬元 500萬元 [答疑編號 3759030105] 『正確答案』 ACD 『答案解析』 A選項，事項 1和 2， B在產(chǎn)品的賬面價值＝直接材料 [（ 600＋ 20） 60% ＋ 60]＋直接人工 82＋制造費用 120＝ 634（萬元）， A選項正確； B選項，事項 1和 2，Ａ材料的賬面價值＝ 62040% ＝ 248萬元， B選項不正確； C選項 ，事項 5，委托代銷 D產(chǎn)品的賬面價值＝ 600－ 60020% ＝ 480萬元， C選項正確； D選項，資料 5，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值＝ 250 － 2505% ＝ 280萬元 ,D選項正確； E選項，領(lǐng)用的來料加工原材料 160萬元（ 40040% ）不計入甲公司的存貨成本，實際發(fā)生加工成本 340萬元計入存貨， E選項不正確。 考點二：發(fā)出存貨的計量 （一）確定發(fā)出存貨成本的方法 企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。企業(yè)不得采用后進先出 法確定發(fā)出存貨的成本。 （二）已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。 按照使用次數(shù)分次計入成本費用，余額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用。 【例題 單選題】（ 2020年考題）甲公司庫存 A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為 1 000臺，月初賬面余額為 8 000萬元； A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為 400臺，月初賬面余額為 600萬元。當月為生產(chǎn) A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計 15 400萬元，其中包括因臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工損失 300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫 A產(chǎn)成品 2 000臺，銷售 A產(chǎn)成品 2 400臺。當月末甲公司庫存 A產(chǎn)成品數(shù)量為 600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出 A產(chǎn)成品的成本。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1小題至第 2小題。 會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A產(chǎn)成品的銷售成本 [答疑編號 3759030201] 『正確答案』 C A產(chǎn) 成品當月末的賬面余額為（ ）。 710萬元 740萬元 800萬元 040萬元 [答疑編號 3759030202] 『正確答案』 B 『答案解析』因為本題甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出 A產(chǎn)成品的 成本，所以計算如下： ＝庫存商品期初 8 000+完工成本（期初在產(chǎn)品 600+本月生產(chǎn)費用 15 400非正常損失 300） 2 400 （ 8000+600+15400300） /（ 1000+2020） ＝庫存商品期初 8 000+完工成本 15 700－ 2 400 ＝ 4740（萬元） 考點三： 存貨的期末計量 資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。