【正文】 下降對于企業(yè)的財務(wù)報表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應(yīng)確認的營業(yè)收入為100億元[111247。（1＋11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當(dāng)期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅，但此時建設(shè)單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，但財稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（111003%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990（55%＋5%）247。（1＋17%）17%]，銷項稅額為1100萬元[11100247。（1＋11%）11%]，這樣計算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100870），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。從長遠看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。第三篇：營改增對建筑企業(yè)的影響摘要營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負、收入確認、定價機制、財務(wù)報表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實際情況，對營業(yè)稅改征增值稅后對建筑施工企業(yè)的影響進行了分析和探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。關(guān)鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調(diào)整。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實際情況，對營改增”對建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。目錄摘要營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響...........................................................................1二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響....................................................................2三、對建筑施工企業(yè)定價機制產(chǎn)生的影響..............................................................3四、對建筑施工企業(yè)財務(wù)報表的影響....................................................................3（一）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響....................................................................3（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點分析....................................................5（一）宏觀分析...........................................................................................5（二）微觀分析...........................................................................................5（三）企業(yè)收入...........................................................................................6（四）企業(yè)成本費........................................................................................6（五）企業(yè)稅負...........................................................................................6七、應(yīng)對措施....................................................................................................7八、結(jié)束語........................................................................................................8 參考文獻............................................................................................................9營改增對建筑企業(yè)的影響一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響建安工程費用構(gòu)成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業(yè)稅以及城市維護建設(shè)稅、教育費附加，建筑企業(yè)承接項目總成本里應(yīng)包含稅負?！盃I改增”必然會影響企業(yè)的稅負，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負也是企業(yè)成本一部分。為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年營業(yè)額是100萬元。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計算基數(shù)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。稅改前繳納的營業(yè)稅=1003%=3萬元；繳納城市建設(shè)維護稅及教育費附加=3（7%+3%）=；營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅及教育費附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=25%=；企業(yè)實際稅負=3+=。“營改增”后，按照國家試點政策，企業(yè)按11%稅率計算繳納增值稅，同時也需繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設(shè)市場為買方市場，建筑企業(yè)議價能力弱，其向業(yè)主單位總要價保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100247。=。假設(shè)企業(yè)本期增值稅進項為x，則企業(yè)繳納增值稅=11%增值稅進項x；繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加=（）（7%+3%）=；增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護建設(shè)稅和教育費附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（）25%；企業(yè)實際稅負=。從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費用占10%左右。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務(wù)公司進項較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進項抵扣。對于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實際情況的存在（例如，目前我國對商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進原材料時，實際可取得增值稅進項發(fā)票金額較小。綜合上述幾點，建筑企業(yè)可取得進項抵扣較少。通過國