【正文】 的實際情況制定的。另外，自治地方的人民代表大會有權依照當?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟和文化的特點，制定稅收單行條例。地方性稅收法規(guī)僅在制定地范圍內適用。 稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。稅收部門規(guī)章是國務院稅收主管部門（財政部和國家稅務總局）依據(jù)稅收法律法規(guī)，在本部門權限內按照規(guī)定程序制定的，如《稅務行政復議規(guī)則》、《稅務代理試行辦法》等。地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市人民政府根據(jù)法律法規(guī)及地方性法規(guī) 制定的。稅收規(guī)章是稅收征管活動的重要依據(jù)，但其法律效力較低。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。 稅收規(guī)范性文件是行政機關依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補充。 第 7 頁 共 26 頁 它在稅收工作領域中數(shù)量最多、法律效力最低。 （五）國內法和國際法 這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進行的分類。國內法是指一個主權國家制定的實施于本國的法律。國際法是國際法律關系主體參與制定或公認的適用于各個主體之間的法律。 當國際 法與國內法的規(guī)定不一致時，按國際法大于國內法的原則，應當執(zhí)行國際法，但涉及稅收優(yōu)惠的應當按最優(yōu)惠的規(guī)定執(zhí)行。 ***二、稅務稽查相關法律的適用原則 （一）法律優(yōu)位原則 位階高的法律其效力高于位階低的法律。值得注意的是，當?shù)胤叫苑ㄒ?guī)與部門規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，應當決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認為應當適用部門規(guī)章的，應當提請全國人民代表大會常務委員會裁決。部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對 同一事項的規(guī)定不一致時，由國務院裁決。 （二）法律不溯及既往原則 法律不溯及既往原則基本含義為。一部新法實施后，對新法實施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。 （三）新法優(yōu)于舊法原則 第 8 頁 共 26 頁 新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為。新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志，新法生效實施以后用新法，新法實施以前包括新法公布以后尚未實施這段時間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。 （四）特別法優(yōu)于普通 法的原則 此原則的含義為對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。如在行政復議領域，《稅收征管法》相對于《中華人民共和國行政復議法》是特別法。如納稅人應當按照《稅收征管法》的規(guī)定先繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后才可以依法申請行政復議。 ***三、稅務稽查法律的時效 稅務稽查活動主要涉及到兩個時效問題，即稅款的追征期限和稅務行政處罰的追罰期限。 （一）稅款的追征期限 1.《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 稅務稽查管理知識要點 、扣繳義務人計算錯誤等失誤，在三年內可以追 第 9 頁 共 26 頁 征稅款、滯納金；有特殊情況（累計數(shù)額在十萬元以上）的，追征期可以延長到五年。 、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征。 （二）稅務行政處罰的追罰期限 《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應 當給予行政處罰的行為，在五年內未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。五年的期限從行為發(fā)生之日起計算，行為發(fā)生之日是指違法行為結束日或停止日。違法行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計算。 第二節(jié)相關法律及運用 **一、稅收法律的運用 （一）稅收實體法 ，簡稱納稅人，也稱 “ 納稅主體 ” ，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。 ，又稱課稅對象，通過規(guī)定征稅對象，解決對什么征稅問題。 。是計算稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，它是體現(xiàn)稅 收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率包括比例稅率、累進稅率和定額稅率等三種基本形式。 。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。 。納稅期限一般有按次納稅、按期納稅和按年計 第 10 頁 共 26 頁 征、分期預繳三種。 。納稅地點一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的，這關系到稅收管轄權的問題。 。包括減稅、免稅、稅收抵免等多種形式。 （二）稅收程序法 1.《稅收征管法》 《稅收征管法 》是稅務人員使用最頻繁的一部法律，實際上《稅收征管法》既有實體法內容，又有程序法內容但要注意以下兩個問題： （ 1）稽查局的職責。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。 （ 2）稽查局的行政處罰權。省以下稅務局的稽查局享有完整的處罰權，且沒有處罰額的限制。 2.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》 3.《稽查工作規(guī)程》 《稽查工作規(guī)程》是國家稅務總局制定的部門規(guī)章，是稅務稽查執(zhí)法的重要依據(jù)，主要規(guī)定了稅務稽查對象的確定及管轄、稅務稽查的實施、審理、稅務處理決定執(zhí)行、 稅務稽查案卷管理等。 二、其它相關法律的運用 （一）《行政處罰法》 **、客體和種類 第 11 頁 共 26 頁 稅務行政處罰的主體只有一種，即稅務機關。具體而言是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和省以下稅務局的稽查局。 稅務行政處罰的客體是稅務行政處罰主體所指向的對象，即所謂的稅務行政管理相對人。根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，稅務行政處罰的客體有納稅人、扣繳義務人、納稅人和扣繳義務人的開戶銀行或者其它金融機構、稅務代理人和其它稅務當事人。 稅務行政處罰有三種。一是罰 款；二是沒收非法財物和違法所得；三是取消某種行為資格，如停止出口退稅權、取消增值稅一般納稅人資格等。 * 稅務稽查管理知識要點 （ 1）級別管轄。各級稅務局、稅務分局和省以下稅務局的稽查局有完整的稅務行