【正文】 的實(shí)際情況制定的。另外，自治地方的人民代表大會有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定稅收單行條例。地方性稅收法規(guī)僅在制定地范圍內(nèi)適用。 稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。稅收部門規(guī)章是國務(wù)院稅收主管部門（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）依據(jù)稅收法律法規(guī)，在本部門權(quán)限內(nèi)按照規(guī)定程序制定的，如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市人民政府根據(jù)法律法規(guī)及地方性法規(guī) 制定的。稅收規(guī)章是稅收征管活動的重要依據(jù)，但其法律效力較低。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。 稅收規(guī)范性文件是行政機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補(bǔ)充。 第 7 頁 共 26 頁 它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。 （五）國內(nèi)法和國際法 這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進(jìn)行的分類。國內(nèi)法是指一個主權(quán)國家制定的實(shí)施于本國的法律。國際法是國際法律關(guān)系主體參與制定或公認(rèn)的適用于各個主體之間的法律。 當(dāng)國際 法與國內(nèi)法的規(guī)定不一致時，按國際法大于國內(nèi)法的原則，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國際法，但涉及稅收優(yōu)惠的應(yīng)當(dāng)按最優(yōu)惠的規(guī)定執(zhí)行。 ***二、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的適用原則 （一）法律優(yōu)位原則 位階高的法律其效力高于位階低的法律。值得注意的是，當(dāng)?shù)胤叫苑ㄒ?guī)與部門規(guī)章之間對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決。部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對 同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時，由國務(wù)院裁決。 （二）法律不溯及既往原則 法律不溯及既往原則基本含義為。一部新法實(shí)施后，對新法實(shí)施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。 （三）新法優(yōu)于舊法原則 第 8 頁 共 26 頁 新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為。新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志，新法生效實(shí)施以后用新法，新法實(shí)施以前包括新法公布以后尚未實(shí)施這段時間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。 （四）特別法優(yōu)于普通 法的原則 此原則的含義為對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。如在行政復(fù)議領(lǐng)域，《稅收征管法》相對于《中華人民共和國行政復(fù)議法》是特別法。如納稅人應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定先繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后才可以依法申請行政復(fù)議。 ***三、稅務(wù)稽查法律的時效 稅務(wù)稽查活動主要涉及到兩個時效問題，即稅款的追征期限和稅務(wù)行政處罰的追罰期限。 （一）稅款的追征期限 1.《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 稅務(wù)稽查管理知識要點(diǎn) 、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯誤等失誤，在三年內(nèi)可以追 第 9 頁 共 26 頁 征稅款、滯納金；有特殊情況（累計(jì)數(shù)額在十萬元以上）的，追征期可以延長到五年。 、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。 （二）稅務(wù)行政處罰的追罰期限 《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng) 當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。五年的期限從行為發(fā)生之日起計(jì)算，行為發(fā)生之日是指違法行為結(jié)束日或停止日。違法行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計(jì)算。 第二節(jié)相關(guān)法律及運(yùn)用 **一、稅收法律的運(yùn)用 （一）稅收實(shí)體法 ，簡稱納稅人，也稱 “ 納稅主體 ” ，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。 ，又稱課稅對象，通過規(guī)定征稅對象，解決對什么征稅問題。 。是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，它是體現(xiàn)稅 收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率等三種基本形式。 。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。 。納稅期限一般有按次納稅、按期納稅和按年計(jì) 第 10 頁 共 26 頁 征、分期預(yù)繳三種。 。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的，這關(guān)系到稅收管轄權(quán)的問題。 。包括減稅、免稅、稅收抵免等多種形式。 （二）稅收程序法 1.《稅收征管法》 《稅收征管法 》是稅務(wù)人員使用最頻繁的一部法律，實(shí)際上《稅收征管法》既有實(shí)體法內(nèi)容，又有程序法內(nèi)容但要注意以下兩個問題： （ 1）稽查局的職責(zé)?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。 （ 2）稽查局的行政處罰權(quán)。省以下稅務(wù)局的稽查局享有完整的處罰權(quán)，且沒有處罰額的限制。 2.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》 3.《稽查工作規(guī)程》 《稽查工作規(guī)程》是國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，是稅務(wù)稽查執(zhí)法的重要依據(jù)，主要規(guī)定了稅務(wù)稽查對象的確定及管轄、稅務(wù)稽查的實(shí)施、審理、稅務(wù)處理決定執(zhí)行、 稅務(wù)稽查案卷管理等。 二、其它相關(guān)法律的運(yùn)用 （一）《行政處罰法》 **、客體和種類 第 11 頁 共 26 頁 稅務(wù)行政處罰的主體只有一種，即稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體而言是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局。 稅務(wù)行政處罰的客體是稅務(wù)行政處罰主體所指向的對象，即所謂的稅務(wù)行政管理相對人。根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的客體有納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理人和其它稅務(wù)當(dāng)事人。 稅務(wù)行政處罰有三種。一是罰 款；二是沒收非法財(cái)物和違法所得；三是取消某種行為資格，如停止出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格等。 * 稅務(wù)稽查管理知識要點(diǎn) （ 1）級別管轄。各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局和省以下稅務(wù)局的稽查局有完整的稅務(wù)行