【正文】 兩種概念：稅務(wù)機(jī)關(guān)是第三個(gè)層次征稅主體，是直接的征稅主體。 （二）監(jiān)控職能 第 3 頁 共 26 頁 （三）收入職能，是懲處稅收違法行為及實(shí)現(xiàn)稽查以查促管結(jié)果的體現(xiàn)。 第 2 頁 共 26 頁 （三）專案稽查，以立案形式對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。 （三）對(duì)象明確。稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查執(zhí)法的主要內(nèi)容是檢查和處理，具體包括選案、實(shí)施、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。 。 第三節(jié)稅務(wù)稽查法律關(guān)系 稅務(wù)稽查管理知識(shí)要點(diǎn) **一、稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵 稅收法律關(guān)系的主體是在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。 **二、稅務(wù)稽查法律關(guān)系 其特殊性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面： （一）執(zhí)法主體的特殊性 一是省以下稅務(wù)局的稽查局具有執(zhí)法主體資格。三是違法者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。實(shí)際上，許多法律既有實(shí)體內(nèi)容，又有程序內(nèi)容。稅收行政法規(guī)是國務(wù)院依據(jù)憲法和法律的授權(quán)所制定的，由總理簽署國務(wù)院令公布，主要形式有 “ 條 稅務(wù)稽查管理知識(shí)要點(diǎn) 例 ” 或 “ 暫行條例 ” 。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。值得注意的是，當(dāng)?shù)胤叫苑ㄒ?guī)與部門規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。五年的期限從行為發(fā)生之日起計(jì)算，行為發(fā)生之日是指違法行為結(jié)束日或停止日。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。 稅務(wù)行政處罰有三種。 （ 2）一般程序。 （ 3）納稅人對(duì)逾期不改正稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該 “ 逾期不改正行為 ” 不得再予以罰款 。 （ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。 稅務(wù)稽查管理知識(shí)要點(diǎn) 第 14 頁 共 26 頁 （ 11）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。 （ 4）對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。申請(qǐng)復(fù)議的方式可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)。 ③ 稅務(wù)行政訴訟的對(duì)象和范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具體行政行為。（ 6）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的。我國法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任，且在訴訟過程中，不得自行向申請(qǐng)人或原告以及其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。 （ 1）符合法定的侵權(quán)行為主體。違法行為與損害后果之間具有因果關(guān)系。賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求國家賠償?shù)臅r(shí)效為兩年，自國家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，被擔(dān)保人可能是納稅人、扣繳義務(wù)人或其他自然人；納稅擔(dān)保人可 能是納稅人自己或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織。 ② 納稅擔(dān)保能力。 履行保證責(zé)任的期限為 15 日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起 15 日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。權(quán)利質(zhì)押是指以匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證提供的質(zhì)押。 拍賣一次流拍后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)與被執(zhí)行人協(xié)商同意，可以將抵稅財(cái)物進(jìn)行變賣；被執(zhí)行人不同意變賣的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行第二次拍賣。機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房，以及單價(jià) 5000 元以上的其他生活用品不屬于個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。對(duì)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，按照定價(jià)權(quán)限和范圍規(guī)定的基準(zhǔn)價(jià)及其浮動(dòng)幅度確定。 （七）《刑法》 如納稅人進(jìn)行偷稅活動(dòng)，符合《刑法》規(guī)定的下列情形之一的應(yīng)予移送：一是偷稅數(shù)額在一萬元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的百分之十以上的；二是雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo) 準(zhǔn)，但因偷稅受過二次以上行政處罰，又偷稅的。 。對(duì)人民檢察院不予起訴或人民法院免除刑罰的稅收違法行為人，稅務(wù)機(jī)關(guān)未作出行政處罰的，應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定給予相應(yīng)的行政處罰。 第 25 頁 共 26 頁 抵稅財(cái)物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售 15 日后，無法實(shí)現(xiàn)銷售的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)?shù)诙魏硕▋r(jià)格，第二次核定的價(jià)格應(yīng)當(dāng)不低于首次核定價(jià)格的 2/3。 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托拍賣機(jī)構(gòu)開始正式拍賣時(shí)，抵稅財(cái)物依次按以下三種方法確定價(jià)格：（ 1）按照市場(chǎng)價(jià)確定； 稅務(wù)稽查管理知識(shí)要點(diǎn) （ 2）其它的通常方法確定，如出廠價(jià)等； （ 3）委托依法設(shè)立并具有相應(yīng)資質(zhì)的評(píng)估鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量鑒定和價(jià)格評(píng)估。第二次拍賣仍然流拍的，轉(zhuǎn)入變賣程序。 ② 稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。 h.其他依法不予抵押的財(cái)產(chǎn)。我國法律還列舉了無納稅擔(dān)保能力的情形，如國家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼 兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)法人的職能部門，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)在其法人書面授權(quán)范圍以外提供納稅擔(dān)保的，部分納稅信譽(yù)不好的，無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人，與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、法人或其它經(jīng)濟(jì)組織，不得作為納稅保證人。納稅擔(dān)保范圍還包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到賠償申請(qǐng)之日起兩個(gè)月內(nèi)完成賠償 申請(qǐng)的審理，制作《賠償決定書》。 （ 2）違法采取稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取的稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使賠償請(qǐng)求人的合 第 19 頁 共 26 頁 法權(quán)益遭受損失的。 （ 2）具有違法行使職權(quán)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請(qǐng)證據(jù)保全時(shí)，應(yīng)向人民法院出具申請(qǐng)書。如不予答復(fù)或辦理稅收事務(wù)等。 **政訴訟的受案范圍 根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，結(jié)合《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，人民法院通常受理當(dāng)事人對(duì)下列稅收具體行政行為不服提起的訴訟： （ 1）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行 政處罰決定不服的。復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)