【正文】 特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。一部新法實施后，對新法實施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。 ***二、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的適用原則 （一）法律優(yōu)位原則 位階高的法律其效力高于位階低的法律。 （五）國內(nèi)法和國際法 這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進行的分類。稅收規(guī)章是稅收征管活動的重要依據(jù)，但其法律效力較低。地方性稅收法規(guī)僅在制定地范圍內(nèi)適用。 我國現(xiàn)行稅法體系中，《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》 第 6 頁 共 26 頁 和《稅收征管法》等屬于稅收法律。普通法如《刑法》等。實體法如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》；程序法如《中華人民共和國行政訴訟法》。這是按照法律所調(diào)整的對象不同進行的分類。二是法律對稽查 第 5 頁 共 26 頁 執(zhí)法權(quán)力的保護，部分地來自于對納稅人、扣繳義務(wù)人義務(wù)的規(guī)定；反之，對納稅人、扣繳義務(wù)人權(quán)利的保護，也部分地來自于對稽查執(zhí)法主體義務(wù)的規(guī)定。 （二）法律關(guān)系內(nèi)容的特殊性 就稅務(wù)稽查而言，稅收法律關(guān)系內(nèi)容的特殊性主要表現(xiàn)在對稅務(wù)稽查的權(quán)力和義務(wù)、稽查對象的權(quán)利與義務(wù)的特別設(shè)定上。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括征稅主體的權(quán)利義務(wù)和納稅主體的權(quán)利義務(wù)兩大方面。征稅主體包括廣義與狹義兩種概念：稅務(wù)機關(guān)是第三個層次征稅主體，是直接的征稅主體。其中，查處稅收違法行為是手段，捍衛(wèi)稅法尊嚴、維護稅收秩序、引導納稅遵從、保障稅收收入是目的。 （二）監(jiān)控職能 第 3 頁 共 26 頁 （三）收入職能，是懲處稅收違法行為及實現(xiàn)稽查以查促管結(jié)果的體現(xiàn)。 。 第 2 頁 共 26 頁 （三）專案稽查，以立案形式對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的調(diào)查和處理。 （五）內(nèi)容完整。 （三）對象明確。 **稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵與特征主要包括以下五個方面： （一）主體特定。稅務(wù)稽查的執(zhí)法主體是稅務(wù)機關(guān)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。稅務(wù)稽查的對象是納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當事人?；閳?zhí)法的主要內(nèi)容是檢查和處理，具體包括選案、實施、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。具有兩個明顯特點：一是稽查對象特定。 。 （四）教育職能 *二、正確理解新形勢下的稅務(wù)稽查職能作用 （三）稅務(wù)稽查的收入職能主要體現(xiàn)在四個方面。 第三節(jié)稅務(wù)稽查法律關(guān)系 稅務(wù)稽查管理知識要點 **一、稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵 稅收法律關(guān)系的主體是在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人。狹義的征稅主體是指稅務(wù)機關(guān)。 **二、稅務(wù)稽查法律關(guān)系 其特殊性主要表現(xiàn)在以下三個方面： （一）執(zhí)法主體的特殊性 一是省以下稅務(wù)局的稽查局具有執(zhí)法主體資格。稅收法律法規(guī)對稽查法律關(guān)系內(nèi)容的特別設(shè)定，既有對稽查執(zhí)法的保護，也有對稽查執(zhí)法的約束。三是違法者應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任。稅收法律如《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》。實際上，許多法律既有實體內(nèi)容，又有程序內(nèi)容。特別法如《中華人民共和國個人所得稅法》。稅收行政法規(guī)是國務(wù)院依據(jù)憲法和法律的授權(quán)所制定的，由總理簽署國務(wù)院令公布，主要形式有 “ 條 稅務(wù)稽查管理知識要點 例 ” 或 “ 暫行條例 ” 。 稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。國內(nèi)法是指一個主權(quán)國家制定的實施于本國的法律。值得注意的是，當?shù)胤叫苑ㄒ?guī)與部門規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認為應(yīng)當適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認為應(yīng)當適用部門規(guī)章的，應(yīng)當提請全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決。 （三）新法優(yōu)于舊法原則 第 8 頁 共 26 頁 新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。 （一）稅款的追征期限 1.《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。五年的期限從行為發(fā)生之日起計算，行為發(fā)生之日是指違法行為結(jié)束日或停止日。 。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。納稅地點一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的，這關(guān)系到稅收管轄權(quán)的問題?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。 二、其它相關(guān)法律的運用 （一）《行政處罰法》 **、客體和種類 第 11 頁 共 26 頁 稅務(wù)行政處罰的主體只有一種，即稅務(wù)機關(guān)。 稅務(wù)行政處罰有三種。 （ 2）地域管轄。 （ 2）一般程序。當事人不承擔稅務(wù)機關(guān)組織聽證的費用。 （ 3）納稅人對逾期不改正稅收違法行為，如果稅務(wù)機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該 “ 逾期不改正行為 ” 不得再予以罰款 。 （ 3）稅務(wù)行政復(fù)議前置。 （ 3）稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權(quán)益遭受損失的行為。 （ 7）稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 稅務(wù)稽查管理知識要點 第 14 頁 共 26 頁 （ 11）稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。 ** （ 1）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復(fù)議。 （ 4）對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。 （ 7）對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。申請復(fù)議的方式可以書面申請，也可以口頭申請。復(fù)議機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起 60 日內(nèi)作出維持、履行、變更或撤銷的行政復(fù)議決定。 ③ 稅務(wù)行政訴訟的對象和范圍是稅務(wù)