【正文】 第 26 頁 共 26 頁 稅務(wù)機關(guān)在向公安機關(guān)移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當事人罰款的，以后人民法院判處罰金時，罰款應(yīng)折抵相應(yīng)罰金。 （ 3）在被執(zhí)行人無 其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，價 第 24 頁 共 26 頁 值雖然超過應(yīng)納稅額但卻不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 （ 4）稅收優(yōu)先權(quán)與擔保債權(quán)的關(guān)系 ① 稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)。法人或其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金 2 倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔保的財產(chǎn)的價值超 第 21 頁 共 26 頁 過需要擔保的稅額及滯納金的，企業(yè)法人的分支機構(gòu)在其法人書面授權(quán)范圍以內(nèi)提供納稅擔保的，為具有納稅擔保能力。 * （ 1）賠償?shù)南刃刑幚沓绦?。稅收行政賠償?shù)闹黧w必須是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員。 第 17 頁 共 26 頁 （ 7）認為稅務(wù)機關(guān)不作為的。 （ 2）受理。（ 12）稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。 （ 4）納稅人的數(shù)個違法行為，稅務(wù)機關(guān)可以依法分別予以處罰，合并執(zhí)行。一是罰 款；二是沒收非法財物和違法所得；三是取消某種行為資格，如停止出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格等。 。如在行政復(fù)議領(lǐng)域，《稅收征管法》相對于《中華人民共和國行政復(fù)議法》是特別法。 稅收規(guī)范性文件是行政機關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補充。如《稅收征管法》、《行政處罰法》。二是將稅務(wù)機關(guān)的部分職責(zé)分離給稽查局，即專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，同時授權(quán)國家稅務(wù)總局明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)。 。 （二）依據(jù)法定。對管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進 行的專門稽查。納稅主體一般是指納稅人、扣繳義務(wù)人。 （一）稅收法律和其他相關(guān)法律。另外，自治地方的人民代表大會有權(quán)依照當?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟和文化的特點，制定稅收單行條例。 （二）法律不溯及既往原則 法律不溯及既往原則基本含義為。 第二節(jié)相關(guān)法律及運用 **一、稅收法律的運用 （一）稅收實體法 ，簡稱納稅人，也稱 “ 納稅主體 ” ，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。省以下稅務(wù)局的稽查局享有完整的處罰權(quán)，且沒有處罰額的限制。 （ 3）聽證程序。（ 5）稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為。 （ 6）國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）、稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件，應(yīng)當根據(jù)各自的法定職權(quán)，經(jīng) 協(xié)商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。 **政訴訟的受案范圍 根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，結(jié)合《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，人民法院通常受理當事人對下列稅收具體行政行為不服提起的訴訟： （ 1）對稅務(wù)機關(guān)作出的行 政處罰決定不服的。稅務(wù)機關(guān)在向人民法院申請證據(jù)保全時，應(yīng)向人民法院出具申請書。 （ 2）違法采取稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施，或者采取的稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施不當，使賠償請求人的合 第 19 頁 共 26 頁 法權(quán)益遭受損失的。納稅擔保范圍還包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。 h.其他依法不予抵押的財產(chǎn)。第二次拍賣仍然流拍的，轉(zhuǎn)入變賣程序。 第 25 頁 共 26 頁 抵稅財物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售 15 日后，無法實現(xiàn)銷售的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當?shù)诙魏硕▋r格，第二次核定的價格應(yīng)當不低于首次核定價格的 2/3。 。對實行政府指導(dǎo)價的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，按照定價權(quán)限和范圍規(guī)定的基準價及其浮動幅度確定。 拍賣一次流拍后，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)與被執(zhí)行人協(xié)商同意，可以將抵稅財物進行變賣；被執(zhí)行人不同意變賣的，應(yīng)當進行第二次拍賣。 履行保證責(zé)任的期限為 15 日，即納稅保證人應(yīng)當自收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書之日起 15 日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，被擔保人可能是納稅人、扣繳義務(wù)人或其他自然人；納稅擔保人可 能是納稅人自己或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織。違法行為與損害后果之間具有因果關(guān)系。我國法律規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對自己作出的具體行政行為承擔舉證責(zé)任，且在訴訟過程中，不得自行向申請人或原告以及其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。 ③ 稅務(wù)行政訴訟的對象和范圍是稅務(wù)機關(guān)作出的稅收具體行政行為。 （ 4）對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。 （ 3）稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權(quán)益遭受損失的行為。 （ 2）一般程序?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。五年的期限從行為發(fā)生之日起計算，行為發(fā)生之日是指違法行為結(jié)束日或停止日。值得注意的是，當?shù)胤叫苑ㄒ?guī)與部門規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認為應(yīng)當適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認為應(yīng)當適用部門規(guī)章的，應(yīng)當提請全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決。稅收行政法規(guī)是國務(wù)院依據(jù)憲法和法律的授權(quán)所制定的，由總理簽署國務(wù)院令公布，主要形式有 “ 條 稅務(wù)稽查管理知識要點 例 ” 或 “ 暫行條例 ” 。三是違法者應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責(zé)任。 第三節(jié)稅務(wù)稽查法律關(guān)系 稅務(wù)稽查管理知識要點 **一、稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵 稅收法律關(guān)系的主體是在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人?；閳?zhí)法的主要內(nèi)容是檢查和處理，具體包括選案、實施、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。 （三）對象明確。 （二）監(jiān)控職能 第 3 頁 共 26 頁 （三）收入職能，是懲處稅收違法行為及實現(xiàn)稽查以查促管結(jié)果的體現(xiàn)。 （二）法律關(guān)系內(nèi)容的特殊性 就稅務(wù)稽查而言，稅收法律關(guān)系內(nèi)容的特殊性主要表現(xiàn)在對稅務(wù)稽查的權(quán)力和義務(wù)、稽查對象的權(quán)利與義務(wù)的特別設(shè)定上。普通法如《刑法》等。 （五）國內(nèi)法和國際法 這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進行的分類。