【正文】 。 。 ** （二）稅收違法行為的特點(diǎn) 。對(duì)人民檢察院不予起訴或人民法院免除刑罰的稅收違法行為人，稅務(wù)機(jī)關(guān)未作出行政處罰的，應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定給予相應(yīng)的行政處罰。 （七）《刑法》 如納稅人進(jìn)行偷稅活動(dòng)，符合《刑法》規(guī)定的下列情形之一的應(yīng)予移送：一是偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的百分之十以上的；二是雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo) 準(zhǔn)，但因偷稅受過(guò)二次以上行政處罰，又偷稅的。 《拍賣(mài)法》和有關(guān)法律法規(guī)對(duì)抵稅財(cái)物的范圍和價(jià)值確定作了如上規(guī)定 ，目的是既保護(hù)納稅人權(quán)益、防止賤賣(mài)，又保證了執(zhí)行成功、實(shí)現(xiàn)稅款入庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施變賣(mài) 10 日后仍沒(méi)有實(shí)現(xiàn)變賣(mài)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)再次核定的價(jià)格不得低于首次定價(jià)的 2/3。 第 25 頁(yè) 共 26 頁(yè) 抵稅財(cái)物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售 15 日后，無(wú)法實(shí)現(xiàn)銷售的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)?shù)诙魏硕▋r(jià)格，第二次核定的價(jià)格應(yīng)當(dāng)不低于首次核定價(jià)格的 2/3。對(duì)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，按照定價(jià)權(quán)限和范圍規(guī)定的基準(zhǔn)價(jià)及其浮動(dòng)幅度確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與被執(zhí)行人協(xié)商是否需要請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)格評(píng)估，被執(zhí)行人認(rèn)為需要的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，按照評(píng)估價(jià)確定變賣(mài)價(jià)格。經(jīng)過(guò)流拍再次拍賣(mài)的，保留價(jià)應(yīng)當(dāng)不低于前次 拍賣(mài)保留價(jià)的 2/3。 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托拍賣(mài)機(jī)構(gòu)開(kāi)始正式拍賣(mài)時(shí)，抵稅財(cái)物依次按以下三種方法確定價(jià)格：（ 1）按照市場(chǎng)價(jià)確定； 稅務(wù)稽查管理知識(shí)要點(diǎn) （ 2）其它的通常方法確定，如出廠價(jià)等； （ 3）委托依法設(shè)立并具有相應(yīng)資質(zhì)的評(píng)估鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量鑒定和價(jià)格評(píng)估。機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房，以及單價(jià) 5000 元以上的其他生活用品不屬于個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。 抵稅財(cái)物的范圍和大致價(jià)值往往在稅務(wù)機(jī)關(guān)委托拍賣(mài)機(jī)構(gòu)開(kāi)始正式拍賣(mài)，或者直接進(jìn)入變賣(mài)程序以前就已經(jīng)確定，具體是： （ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算的，相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。一是鮮活、易腐爛變質(zhì)或易失效的商品、貨物，二是拍賣(mài)機(jī)構(gòu)不接受的抵稅財(cái)物。第二次拍賣(mài)仍然流拍的，轉(zhuǎn)入變賣(mài)程序。 拍賣(mài)一次流拍后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)與被執(zhí)行人協(xié)商同意，可以將抵稅財(cái)物進(jìn)行變賣(mài)；被執(zhí)行人不同意變賣(mài)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行第二次拍賣(mài)。 （六）《中華人民共和國(guó)拍賣(mài)法》 《拍賣(mài)法》及有關(guān)法律法規(guī)確定了抵稅財(cái)物先拍賣(mài)、后變賣(mài)的順序。對(duì)無(wú)效的擔(dān)保當(dāng)然稅收具有優(yōu)先權(quán)。 ② 稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)。權(quán)利質(zhì)押是指以匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證提供的質(zhì)押。（ 3）納稅質(zhì)押 納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。 h.其他依法不予抵押的財(cái)產(chǎn)。 履行保證責(zé)任的期限為 15 日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書(shū)之日起 15 日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。我國(guó)法律規(guī)定，為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起 60 日。納稅保證的時(shí)限分為保證期間和履行保證責(zé)任的期限。我國(guó)法律還列舉了無(wú)納稅擔(dān)保能力的情形，如國(guó)家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼 兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)法人的職能部門(mén)，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)在其法人書(shū)面授權(quán)范圍以外提供納稅擔(dān)保的，部分納稅信譽(yù)不好的，無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人，與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、法人或其它經(jīng)濟(jì)組織，不得作為納稅保證人。 ② 納稅擔(dān)保能力。按照法律規(guī)定，納稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對(duì)所擔(dān)保 的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。 ***、抵押、質(zhì)押的方式。納稅擔(dān)保范圍還包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣(mài)、變賣(mài)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，被擔(dān)保人可能是納稅人、扣繳義務(wù)人或其他自然人；納稅擔(dān)保人可 能是納稅人自己或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)原告的起訴，人民法院依法審理后，可以作出維持、 第 20 頁(yè) 共 26 頁(yè) 變更、駁回判決，也可以調(diào)解結(jié)案。 （ 2）賠償?shù)脑V訟程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到賠償申請(qǐng)之日起兩個(gè)月內(nèi)完成賠償 申請(qǐng)的審理，制作《賠償決定書(shū)》。賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臅r(shí)效為兩年，自國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。 稅務(wù)稽查管理知識(shí)要點(diǎn) 對(duì)賠償請(qǐng)求人的權(quán)益造成損失屬于稅務(wù)人員與行使職權(quán)無(wú)關(guān)的個(gè)人行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)賠償責(zé)任。 （ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)因違法行使停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)、停止出口退稅權(quán)，使賠償請(qǐng)求人的合法權(quán)益遭受損失的。 （ 2）違法采取稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取的稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使賠償請(qǐng)求人的合 第 19 頁(yè) 共 26 頁(yè) 法權(quán)益遭受損失的。違法行為與損害后果之間具有因果關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)賠償請(qǐng)求人的財(cái)產(chǎn)權(quán)或其他權(quán)利造成了實(shí)質(zhì) 性的損害。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行行政賠償。 （ 2）具有違法行使職權(quán)的行為。 （ 1）符合法定的侵權(quán)行為主體。 公民、法人或者其他組織對(duì)具體行政行為在法定期間不提起 第 18 頁(yè) 共 26 頁(yè) 訴訟又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行?！缎姓V訟法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，有充分理由認(rèn)為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請(qǐng)人民法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請(qǐng)證據(jù)保全時(shí)，應(yīng)向人民法院出具申請(qǐng)書(shū)。我國(guó)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任，且在訴訟過(guò)程中，不得自行向申請(qǐng)人或原告以及其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。原告向兩個(gè)以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。* 根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具 體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。如不予答復(fù)或辦理稅收事務(wù)等。（ 6）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的。如征收稅款，加收滯納金等。（ 3）對(duì)責(zé)令提供納稅擔(dān)保不服的。 **政訴訟的受案范圍 根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，結(jié)合《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，人民法院通常受理當(dāng)事人對(duì)下列稅收具體行政行為不服提起的訴訟： （ 1）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行 政處罰決定不