【正文】 ***三、稅務(wù)稽查法律的時效 稅務(wù)稽查活動主要涉及到兩個時效問題，即稅款的追征期限和稅務(wù)行政處罰的追罰期限。 。各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局和省以下稅務(wù)局的稽查局有完整的稅務(wù)行政處罰權(quán)限；稅務(wù)所有 2024 元以下罰款的稅務(wù)行政處罰權(quán)。（ 2）合法性審查和合 第 13 頁 共 26 頁 理性審查相結(jié)合。以上規(guī)定不含規(guī)章。 （ 3）決定。（ 8）法律法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他稅收具體行政行為。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的侵害行為必須在行使稅務(wù)行政職權(quán)的過程中發(fā)生，其行使職權(quán)的行為必須是違法的，稅務(wù)機關(guān)才予以賠償。逾期不予賠償或賠償請求人對賠償數(shù)額有異議的，賠償請求人可依法提起訴訟。 ③ 納稅保證的時限。 ③ 稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系。 另外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與被執(zhí)行人協(xié)商確定保留價，協(xié)商不成的，由稅務(wù)機關(guān)參照市場價、出廠價或者評估價確定。 第三節(jié)稅收違法行為 一、稅收違法行為概述 * （一）稅收違法行為的概念 稅收違法行為是指稅收法律關(guān)系主體（以下簡稱稅收主體）違反稅收法律規(guī)范，侵害了為稅法保護的稅收關(guān)系并應(yīng)承擔(dān)某種法律后果的行為。 、變賣活動的終止 拍賣、變賣活動的終止有以下三種情形： （ 1）拍賣、變賣實現(xiàn)，拍賣、變賣活動自然終止；（ 2）被執(zhí)行人在拍賣、變賣實現(xiàn)前繳清了稅款、滯納金的；（ 3）抵稅財物經(jīng)鑒定、評估為不能或不適于進行拍賣。 （ 2）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不能作為抵稅財物。動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。當(dāng)納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)即可以要求納稅人繳納，也可以要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。 *時效 賠償請求人對賠償數(shù)額有異議或者稅務(wù)機關(guān)逾期不賠償，賠償請求人有權(quán)自期限屆滿之日起三個月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。 （四）《國家賠償法》 *稅收行政賠償是指稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時，違 法侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益并造成直接損害時，稅務(wù)機關(guān)依法向受害人賠償?shù)闹贫?。?5）認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)侵犯其法定的經(jīng)營自主權(quán)的。在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起 60 日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。（ 10）稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。 （ 2）《行政處罰法》第五十一條規(guī)定的 “ 可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款 ” 并不違反 “ 一事不二罰 ” 。根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的客體有納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機構(gòu)、稅務(wù)代理人和其它稅務(wù)當(dāng)事人。 。 （四）特別法優(yōu)于普通 法的原則 此原則的含義為對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。稅收規(guī)章是稅收征管活動的重要依據(jù)，但其法律效力較低。實體法如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》；程序法如《中華人民共和國行政訴訟法》。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括征稅主體的權(quán)利義務(wù)和納稅主體的權(quán)利義務(wù)兩大方面。 。 **稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵與特征主要包括以下五個方面： （一）主體特定。具有兩個明顯特點：一是稽查對象特定。狹義的征稅主體是指稅務(wù)機關(guān)。稅收法律如《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》。 稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。 （三）新法優(yōu)于舊法原則 第 8 頁 共 26 頁 新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為。 。 二、其它相關(guān)法律的運用 （一）《行政處罰法》 **、客體和種類 第 11 頁 共 26 頁 稅務(wù)行政處罰的主體只有一種，即稅務(wù)機關(guān)。當(dāng)事人不承擔(dān)稅務(wù)機關(guān)組織聽證的費用。 （ 7）稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 （ 7）對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。（ 3）對責(zé)令提供納稅擔(dān)保不服的。《行政訴訟法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在申請人民法院強制執(zhí)行前，有充分理由認(rèn)為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請人民法院采取財產(chǎn)保全措施。 （ 4）稅務(wù)機關(guān)因違法行使停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)、停止出口退稅權(quán)，使賠償請求人的合法權(quán)益遭受損失的。 ***、抵押、質(zhì)押的方式。納稅抵押財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記。一是鮮活、易腐爛變質(zhì)或易失效的商品、貨物，二是拍賣機構(gòu)不接受的抵稅財物。稅務(wù)機關(guān)實施變賣 10 日后仍沒有實現(xiàn)變賣的，稅務(wù)機關(guān)再次核定的價格不得低于首次定價的 2/3。 。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與被執(zhí)行人協(xié)商是否需要請評估機構(gòu)進行價格評估，被執(zhí)行人認(rèn)為需要的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)委托評估機構(gòu)進行評估，按照評估價確定變賣價格。 （六）《中華人民共和國拍賣法》 《拍賣法》及有關(guān)法律法規(guī)確定了抵稅財物先拍賣、后變賣的順序。我國法律規(guī)定，為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起 60 日。對原告的起訴，人民法院依法審理后，可以作出維持、 第 20 頁 共 26 頁 變更、駁回判決，也可以調(diào)解結(jié)案。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對賠償請求人的財產(chǎn)權(quán)或其他權(quán)利造成了實質(zhì) 性的損害。原告向兩個以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。 （三）《行政訴訟法》 ** ① 稅務(wù)行政訴訟的原告只能是稅務(wù)管理相對人。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。 *** （ 1）稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。 ** （ 1）簡易程序。包括減稅、免稅、稅收抵免等多種形式。 、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。 當(dāng)國際 法與國內(nèi)法的規(guī)定不一致時，按國際法大于國內(nèi)法的原則，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國際法，但涉及稅收優(yōu)惠的應(yīng)