【正文】 地方國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè)繳納的所得稅 、 個人所得稅 （ 不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分 ） ， 資源稅 ， 城鎮(zhèn)土地使用稅 ， 耕地占用稅 ， 土地增值稅 ， 房產(chǎn)稅 ， 城市房地產(chǎn)稅 ， 車船使用稅 ， 車船使用牌照稅 ， 印花稅 ， 契稅 ， 屠宰稅 ， 筵席稅及其地方附加 ， 地方稅的滯納金 、 補稅 、 罰款 。 第二節(jié) 稅制的基本要素 總則； 主體； 客體； 稅目； 稅率； ?納稅環(huán)節(jié)； ?納稅期限； ?納稅地點； ?稅收優(yōu)惠； ?罰則與附則。 稅制的基本要素（續(xù)） （一）總則 立法的精神、意圖、依據(jù)及適用原則； （二）主體（權(quán)利主體） 征收主體 ——稅務(wù)部門、海關(guān)、財政部門、其他； 納稅主體 ——稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義 務(wù)的單位和個人，全稱納稅義務(wù)人，包括自然人和法人以及扣繳義務(wù)人。 稅制的基本要素（續(xù)） （三）客體（征稅對象） 稅收法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為；包括 （ 1）商品與勞務(wù)，（ 2）所得與收益，（ 3）資源與財產(chǎn)，（ 4）行為與目的。 （四）稅目 征稅項目的具體化，確定稅目的基本方法有列舉法、概括法、演繹法； 稅制的基本要素（續(xù)） （五）稅率 定義：應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之比； 形式： 比例稅率 ——單一、差別、幅度比例稅率； 累進稅率 ——全額累進、超額累進、超率累進稅率； 定額稅率 ——幅度、分類分級、地區(qū)差別稅率； 稅制的基本要素（續(xù)） （ 五）稅率 稅率與稅收收入 ——拉弗曲線（美國供給學(xué)派、圖中的陰影部分為拉弗禁區(qū)） 拉弗曲線證明 ： 1）高稅率不一定帶來高收入。稅率在 D點前，稅率與稅收收入成正比例變化；超過 D點，達(dá)到 B點（稅率 100%），稅收收入降低直到零。 2）取得不同的稅收收入，可以采用高低不同的兩種稅率，如圖中的 F、 E點。 0 稅收 收入 稅 率 F E D B 稅制的基本要素（續(xù)） （六）納稅環(huán)節(jié) 指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)、批發(fā)、銷售到消費的運轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)納稅的細(xì)節(jié)，對商品征稅分為一次課征、二次課征和多次課征。 （七）納稅期限 在我國，納稅期限大體上分為兩種，即按期與按次納稅； （八）納稅地點 在我國，納稅地點主要有注冊地、業(yè)務(wù)地等形式； 稅制的基本要素（續(xù)） （九）稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠的形式主要包括：減稅、免稅、退稅、投資抵免、快速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補和延期納稅等。 （十）罰則 對違反稅法的行為制定的處罰措施，納稅人違反稅法的行為通常包括：偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等； （十一）附則 解釋權(quán)的歸屬問題、生效時間及廢止日期。 第三節(jié) 1994年稅制的主要內(nèi)容 稅制改革的必要性； 稅制改革的指導(dǎo)思想和原則； 稅制改革的內(nèi)容； 稅制的主要特點。 一、稅制改革的必要性 建立和完善市場經(jīng)濟的需要； 必須加強宏觀調(diào)控的需要； 與金融體制、外貿(mào)體制、國有資產(chǎn)管理 體制等配套改革的需要； 理順國家與企業(yè)、中央與地方分配關(guān)系的需要； 稅收規(guī)范與國際慣例接軌的需要 二、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則 （一）指導(dǎo)思想 統(tǒng)一稅法；公平稅負(fù)；簡化稅制；合理分權(quán)； 理順分配關(guān)系；保障財政收入；建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。 （二）原則 有利于加強中央的宏觀調(diào)控能力； 有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)共同富裕； 體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進平等競爭； 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進國民經(jīng)濟整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展； 簡化、規(guī)范稅制。 三、稅制改革的主要內(nèi)容 （一）流轉(zhuǎn)稅改革 建立一個以規(guī)范化增值稅為核心的與消費稅、營業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制； 增值稅征收范圍延伸到批發(fā)和零售，消費稅與增值稅交叉征收，服務(wù)業(yè)繼續(xù)征收營業(yè)稅； 流轉(zhuǎn)稅改革后適用于內(nèi)外資企業(yè)。 （二）所得稅改革 統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅： 1）將現(xiàn)行的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為內(nèi)資企業(yè)所得稅； 2）內(nèi)資企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率，與現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率不一致； 3）暫不統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅； 4）取消“國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、“國家重點能源交通建設(shè)基金”和“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”。 修改個人所得稅，把現(xiàn)行的個人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并，建立統(tǒng)一的個人所得稅。 三、稅制改革的主要內(nèi)容（續(xù)） （三）其他稅種的改革 開征土地增值稅； 研究開征證券交易稅； 研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅； 抓緊改革城市維護建設(shè)稅； 簡并稅種： 1）取消鹽稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費稅、燒油特別稅，獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅； 2）取消外資企業(yè)與個人所征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一實行房地產(chǎn)稅和車船使用稅； 3）調(diào)高土地使用稅稅額； 4）下放屠宰稅和筵席稅。 （四）稅收征管的改革 稅收征管體制，克服稅收征管體制的從屬性、地方性、分離性，體現(xiàn)稅收征管體制的獨立性和權(quán)威性。 稅收征管模式，改變稅收征管一直實行“征管查”一體的一員到廠制，將“征管查”分離；建立以納稅人自核自交為基礎(chǔ)的納稅申報制度；推行稅務(wù)代理制；完善稅務(wù)咨詢服務(wù)；加強稅務(wù)稽核、稽查和審計。 （五）實行分稅制。 四、 1994年稅制的主要特點 統(tǒng)一了稅法； 簡化了稅制； 公平了稅負(fù)； 拓寬了稅基； 調(diào)整了稅權(quán)； 規(guī)范了分配方式； 理順了分配關(guān)系； 強化了稅收管理。 第六節(jié) 新一輪稅制 調(diào)整改革的主要內(nèi)容 調(diào)整改革的原則； 調(diào)整改革的主要內(nèi)容。 一、調(diào)整改革的原則 簡稅制； 寬稅基； 低稅率； 嚴(yán)征管。 二、調(diào)整改革的主要內(nèi)容 （一）增值稅轉(zhuǎn)型，消費稅調(diào)整； （二）企業(yè)所得稅合并，個人所得稅優(yōu)化； （三）減少農(nóng)村收費，減低農(nóng)業(yè)稅稅率； （四）其他稅種的調(diào)整與改革； （五）稅收征管的調(diào)整與改革等。 第三部分 主要稅種介紹 增值稅； 企業(yè)所得稅； 個人所得稅。 第一節(jié) 增值稅 增值稅及其作用； 增值稅的構(gòu)成要素； 增值稅的計算； 增值稅的繳納。 一、增值稅及其作用 （一）含義 以商品和勞務(wù)的法定增值額為征稅對象的一種稅。 增值額 =工資 +利潤 +利息 +租金 +其他 =V+M 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié) 銷售額 /元 增值額 /元 原材料環(huán)節(jié) 30 0 產(chǎn)成品環(huán)節(jié) 70 40 批發(fā) 環(huán)節(jié) 90 20 零售 環(huán)節(jié) 100 10 一、增值稅及其作用（續(xù)） （二）類型 消費型：允許將購置的固定資產(chǎn)全部扣除，以消費資料為課稅依據(jù)；為西方國家所采用。 收入型：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊額，以國民收入為課稅依據(jù)。 生產(chǎn)型；不允許扣除固定資產(chǎn)價款，以國民生產(chǎn)總值為課稅依據(jù)；為我國所采用。 （三）作用 從財政上看，實行增值稅，能保證財政收入的普遍性、及時性、合理性和穩(wěn)定性； 從經(jīng)濟上看，實行增值稅消除了間接稅存在的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作化發(fā)展，具有較強的經(jīng)濟適應(yīng)性； 從外貿(mào)上看，實行增值稅能做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵出口產(chǎn)品的政策，提高本國產(chǎn)品的出口競爭能力。 一、增值稅及其作用（續(xù)） (四 )增值稅的特性 特點： 1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征； 2）具有多環(huán)節(jié)征稅的特點； 3）逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者； 4）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 優(yōu)點： 1）能夠平衡稅負(fù)、促進公平競爭； 2）既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足； 3）在組織財政收入上，具有穩(wěn)定性和及時性； 4）在稅收征管上，可以互相制約，交叉審計。 缺點： 計算比較復(fù)雜，征收成本高，專用發(fā)票控制難度大。 二、增值稅的構(gòu)成要素 （一）征稅范圍 銷售或者進口的貨物。具體包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)，主要涉及工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，貨物是指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 提供的加工、修理修配勞務(wù)。加工指受托加工貨物；修理修配指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 特殊項目：貨物期貨；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)中死當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)；縫紉；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售業(yè)務(wù)等。 特殊行為 （ 1）視同銷售貨物行為，一共八種。祥見下表： 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 視同銷售貨物行為 納稅義務(wù)發(fā)生時間 (1)將貨物交付他人代銷； 收到代銷清單計算繳納增值稅 (2)銷售代銷貨物； 銷售時計算繳納增值稅 (3)總分機構(gòu) (不在同一縣市 )的貨物移送 移送當(dāng)天計算繳納增值稅 (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； (5)將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 ，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； (6)將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； (7)將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； (8)將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物無償贈送他人 。 貨物移送當(dāng)天計算繳納增值稅 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 2）混合銷售行為 ——一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（如計算機公司銷售計算機并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試）。 （ 3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（如藥店既銷售藥品又提供醫(yī)療服務(wù)）。 其他規(guī)定： （ 1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅； （ 2）對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營此外的商品，計征增值稅。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 3）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 （ 4）電子出版物屬于軟件范疇，應(yīng)當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2023年前按 17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。 （ 5）除經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 6）自 2023年 1月 1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：利用油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油、利用廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等； （ 7）自 2023年 1月 1日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品； （ 8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，免征增值稅；