【正文】 要看一下應(yīng)收帳款的明細(xì)帳，并進(jìn)行帳齡分析。我記得有一次，去一個(gè)服裝廠去作貸前調(diào)查，在查看應(yīng)收帳款明細(xì)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)居然有很多長(zhǎng)達(dá)20年的應(yīng)收款，這也太。那個(gè)了，當(dāng)場(chǎng)暈倒。其他應(yīng)收款，從會(huì)計(jì)科目設(shè)置的角度看，不是一個(gè)很重要的科目，主要用于反映應(yīng)收的各種罰款、賠款及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。按理說(shuō)，余額不應(yīng)該太大。但在我的記憶中，很多貸款企業(yè)的其他應(yīng)收款和應(yīng)收帳款是半斤八兩，不相上下。壞就壞在這“其他”兩個(gè)字上。企業(yè)在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，不好處理的各種應(yīng)收款項(xiàng)，當(dāng)然會(huì)情不自禁地使用本科目，包括許多違備現(xiàn)行法律法規(guī)的事項(xiàng)，如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金占用，基本上都會(huì)用到本科目。我覺(jué)得很奇怪的是，既然法律明文規(guī)定企業(yè)之間不得私相借貸，而上市公司向其大股東收取的資金占用費(fèi)居然會(huì)被允許合法的入帳，真是自相矛盾。當(dāng)然，不許私相借貸，對(duì)金融機(jī)構(gòu)是一種準(zhǔn)入性法律保護(hù)。按規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)要計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部《問(wèn)題解答（一）》明確規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備采用備抵法，可以選用的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等，各種方法各有優(yōu)劣，企業(yè)也經(jīng)常要根據(jù)自己的需要進(jìn)行不同程度的計(jì)提。有想多提的，如上市公司重組前多提準(zhǔn)備，次年沖回，一下子就扭虧為盈了。有想少提的，是為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的盈利目標(biāo)?？傊痪湓挘捌ü芍笓]腦袋”，手段是為目的服務(wù)的，作為銀行信貸人員，一定不要為帳面數(shù)所迷惑，對(duì)于應(yīng)收款排名前5名和超過(guò)2年的大額應(yīng)收款項(xiàng)一定不能輕易放過(guò)，要不然，你發(fā)放的貸款，就會(huì)慢慢的變成一些帳面上的應(yīng)收款，變成不良資產(chǎn)也就順理成章了。目前，國(guó)際上比較常用的一種業(yè)務(wù)，即應(yīng)收帳款的保理業(yè)務(wù)（應(yīng)收帳款出售業(yè)務(wù)）隨著跨國(guó)公司及外資銀行進(jìn)入中國(guó)而在國(guó)內(nèi)逐步開(kāi)展起來(lái)，所謂保理業(yè)務(wù)，即企業(yè)將其持有的應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，出售以后由銀行等金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向企業(yè)的債務(wù)人收款。這是專門針對(duì)應(yīng)收帳款的一項(xiàng)服務(wù)，因此，信貸員要時(shí)刻關(guān)注應(yīng)收帳款。接下來(lái)是預(yù)付帳款，預(yù)付帳款比較簡(jiǎn)單，但也不能忽視。談到這，我想再回到報(bào)表這個(gè)角度來(lái)談科目。對(duì)于銀行的貸前調(diào)查而言，要關(guān)注的東西太多太多，注定了我們不可能象作審計(jì)那樣對(duì)所有的科目都進(jìn)行核查，一定要有重點(diǎn)的分析，財(cái)務(wù)分析有很多分析的方法，如資產(chǎn)負(fù)債率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等，應(yīng)該說(shuō)也是挺有用的，但我個(gè)人總認(rèn)為不太直觀，在分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，我喜歡用結(jié)構(gòu)分析法，即計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，對(duì)于比重大的資產(chǎn)重點(diǎn)分析，比重小的資產(chǎn)，就借簽審計(jì)中的“重要性”標(biāo)準(zhǔn)予以忽略?；氐筋A(yù)付帳款，預(yù)付帳款所要采購(gòu)的材料或資產(chǎn)應(yīng)該是比較緊俏的，因?yàn)槟壳拔覈?guó)經(jīng)濟(jì)總體上仍屬于“過(guò)?！苯?jīng)濟(jì)，大多數(shù)的生產(chǎn)資產(chǎn)都供大于求。如果，在預(yù)付帳款中發(fā)現(xiàn)反常，貸款企業(yè)無(wú)故存在大量預(yù)付帳款，一定要非常警惕。因?yàn)榘炊惙ㄒ?guī)定，預(yù)收帳款是要預(yù)交流轉(zhuǎn)稅的，這些不明的預(yù)付帳款很有可能就是企業(yè)資產(chǎn)流失的一種通道。而且，也說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制有問(wèn)題，或者企業(yè)的實(shí)際控制人有空虛化企業(yè)的可能性。對(duì)這樣的企業(yè)，貸款要謹(jǐn)慎。不妨回顧一下以往的預(yù)付帳款的到貨情況和帳期，并看一下預(yù)付對(duì)象，分析一下預(yù)付的原因是否合理。順便，就我所了解的國(guó)內(nèi)商務(wù)中的付款條件一般慣例作個(gè)簡(jiǎn)要介紹。目前，對(duì)于較大額的采購(gòu)，比較流行的付款方式有3,3,3，1?；蛘?,6，1。前者是指，簽合同后預(yù)付30%，到貨后再付30%，初驗(yàn)后30%，質(zhì)保尾款10%；后者是將到貨和初驗(yàn)合二為一。上述比例并不固定，將視雙方的談判和控制能力及其他商務(wù)條件而變化，僅供大家參考，下次，我們討論一下存貨，存貨非常有意思，用一名比較流行的話來(lái)說(shuō)，是“水很深”。本文僅供有興趣的人討論。一般人若聽(tīng)到狂犬叫，不免本能的要保護(hù)一下自己，但若發(fā)現(xiàn)不過(guò)是偶爾聽(tīng)到的幾聲井底蛙鳴，我也和大家一樣，是不會(huì)在意的。我工作之初的銀行和目前的銀行體制還是有些區(qū)別的。當(dāng)時(shí)，銀行還有很多專業(yè)銀行的背景，如工行注重流動(dòng)資金貸款，建行注重固定資產(chǎn)貸款，中行注重外貿(mào)類貸款，農(nóng)行注重面向農(nóng)業(yè)貸款。我個(gè)人認(rèn)為，這甚至是目前各家銀行資產(chǎn)質(zhì)量差異的一個(gè)重大原因。隨著大量的國(guó)有企業(yè)的虧損和機(jī)制轉(zhuǎn)換，工行的資產(chǎn)質(zhì)量直線下降，盡管到目前，工行仍是所有商業(yè)銀行的老大；而建行則或多或少地占了一點(diǎn)基本建設(shè)的便宜，給大量的電廠、高速公路和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目貸了款，資產(chǎn)質(zhì)量在所有四大行中是最好的，2004年年底銀監(jiān)會(huì)的考評(píng)結(jié)果也說(shuō)明了這一點(diǎn)；中行的外貿(mào)企業(yè)也不行，但海外業(yè)務(wù)不錯(cuò)，一直是這一細(xì)分市場(chǎng)的老大；農(nóng)行因面向廣大農(nóng)村，不免要差了一些。上述差異，純屬閑扯，請(qǐng)勿對(duì)號(hào)入座。中國(guó)銀行從業(yè)人員，目前看肯定過(guò)百萬(wàn)人了，這是一個(gè)很了不得的數(shù)字，當(dāng)年打過(guò)長(zhǎng)江的也不過(guò)是百萬(wàn)大軍。業(yè)內(nèi)藏龍臥虎，高人不少。希望有機(jī)會(huì)和往昔的同行一起探討業(yè)務(wù)，百家爭(zhēng)鳴，才能提高自己的眼界和知識(shí)面。銀行員工，特別是信貸崗員工，為什么需要作財(cái)務(wù)分析呢？一句話，規(guī)避信貸風(fēng)險(xiǎn)。銀行貸前關(guān)注的重中之重，企業(yè)還款能力。企業(yè)的還款能力，可以用許許多多的方法進(jìn)行判斷。而財(cái)務(wù)分析，就是了解企業(yè)實(shí)力的方法之一。在作財(cái)務(wù)分析時(shí)，也不用過(guò)分注重在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行糾纏，要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。舉一個(gè)例子，寶鋼在2003年調(diào)整會(huì)計(jì)政策，加速了企業(yè)的折舊，這對(duì)企業(yè)的實(shí)力有報(bào)表反應(yīng)的那么大的影響嗎？換而言之，90年代，鋼鐵企業(yè)的日子一直不好過(guò)，但若有銀行在90年代對(duì)大型鋼鐵企業(yè)(因?yàn)榇?，所以難倒，正所謂“百足之蟲(chóng)，死而不僵”，高科技公司除外)發(fā)放了大量貸款，也不會(huì)吃虧，即使是當(dāng)時(shí)嚴(yán)重虧損的某特鋼廠(上市公司)在新世紀(jì)仍一度是各家銀行爭(zhēng)相放貸的對(duì)象。因此，財(cái)務(wù)分析不能決定貸款的發(fā)放與否，但你會(huì)財(cái)務(wù)分析，就對(duì)你了解企業(yè)提供了幫助，是工作的很有用的一項(xiàng)工具。勤奮學(xué)習(xí)、踏實(shí)作人，是我人生的一貫信條，寫本文，也是對(duì)所學(xué)知識(shí)的一個(gè)總結(jié)，我相信犯錯(cuò)在所難免，歡迎大家批評(píng)指正，共同提高。接下來(lái)繼續(xù)討論存貨，我為什么說(shuō)存貨“水很深”呢，大家看看最近批露的吉林農(nóng)發(fā)行事件就能夠理解了，事情的直接起因：貸款糧庫(kù)帳面上有糧食，實(shí)際虧庫(kù)嚴(yán)重，20多億的銀行貸款就這樣變成了不良資產(chǎn)。我們?cè)诜治龃尕洉r(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：存貨是否帳實(shí)相符。對(duì)于大型制造類企業(yè)或大型商貿(mào)企業(yè)，盤庫(kù)永遠(yuǎn)是一個(gè)很另人頭疼的問(wèn)題。說(shuō)到這，你不得不佩服DELL公司，基本上可以作到零庫(kù)存，德州未畢業(yè)的戴爾真是一商業(yè)天才，這使我想起了武大商學(xué)院譚副院長(zhǎng)常掛在嘴邊的一句話，企業(yè)家是天生的，和最近遭受嚴(yán)重批評(píng)的張唯迎提出的“要善待企業(yè)家”。庫(kù)存帳實(shí)不符，不僅僅是貸前需要考慮的問(wèn)題，貸后的客戶經(jīng)理(以前的信貸專管員)也需要隨時(shí)予以關(guān)注。存貨的帳面價(jià)值與實(shí)際市值。存貨，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定是按歷史成本入帳的，這個(gè)歷史成本，就給了企業(yè)很大的操作空間。雖然，規(guī)定了在會(huì)計(jì)期未要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但實(shí)際操作起來(lái)就滿不是那么回事了。很多企業(yè)的存貨會(huì)嚴(yán)重貶值，特別是那些滯銷的產(chǎn)成品，這往往直接影響企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。有些企業(yè)如貴州茅臺(tái)，則恰恰相反，往年的存貨能賣一個(gè)很好的價(jià)錢，而且越老越值錢。唉，人要是這樣就好了。關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)方法。常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)后出法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。而與存貨相關(guān)的科目也非常多，在作財(cái)務(wù)分析時(shí)，要跳出會(huì)計(jì)的角色，直接進(jìn)入本質(zhì)，關(guān)注存貨的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值是比分析哪種會(huì)計(jì)政策更合適更重要的。經(jīng)常被操縱的存貨成本。我們知道，在會(huì)計(jì)核算中，直接人工成本是要計(jì)入存貨成本的，于是有許多企業(yè)就開(kāi)始在這上面動(dòng)腦筋了，將許多非直接人工成本如應(yīng)計(jì)處管理費(fèi)用的研發(fā)人員工資攤?cè)?，無(wú)形中就將費(fèi)用資本化了，增加了當(dāng)期的資產(chǎn)值，減少了當(dāng)期的費(fèi)用值。直接材料呢？當(dāng)然也可以這么干。存貨的流轉(zhuǎn)速度。存貨周轉(zhuǎn)率是規(guī)范的反映存貨管理水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)，但我建議不要過(guò)于迷信財(cái)務(wù)指標(biāo)，所有的指標(biāo)都是可以被操縱的。最好到生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)去看看，存貨倉(cāng)庫(kù)的進(jìn)出情況和貨物積灰程度往往比財(cái)務(wù)指標(biāo)更直接，更有效，更有說(shuō)服力。因?yàn)楣ぷ鞣泵Φ脑颍綍r(shí)沒(méi)有太多功夫來(lái)進(jìn)行總結(jié)。所以，我想以后的進(jìn)度會(huì)慢一些，因?yàn)槲彝瑫r(shí)也希望能寫出更多更深的體會(huì)。接下來(lái)談?wù)勯L(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資也是一個(gè)很重要的會(huì)計(jì)科目，也是容易引發(fā)各類問(wèn)題的一個(gè)科目。首先，要了解一下長(zhǎng)期股權(quán)投資的背景，大企業(yè)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部建設(shè)的原因，多一些子公司是很正常的。中小企業(yè)，如無(wú)特殊原因，設(shè)置太多的子公司，就需要考慮這是否是一家以“資本運(yùn)作”為主業(yè)的公司了。 成本法和權(quán)益法。會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，采用成本法，否則用權(quán)益法。成本法和權(quán)益法的一個(gè)本質(zhì)區(qū)別，是被投資企業(yè)當(dāng)期的盈利對(duì)企業(yè)的影響。使用成本法核算的，除追加投資、分紅轉(zhuǎn)股或收回投資外，帳面價(jià)值不變，所收到的紅利作為投資收益處理。即：有分紅就有收益，成本一直不變。這時(shí)，就需要考慮長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的合理性。而采用權(quán)益法，則要根據(jù)比例和被投資單位當(dāng)年的利潤(rùn)狀況調(diào)整帳面價(jià)值，并作為當(dāng)期損益，即要共享福禍了。一般而言，20%的投資