【正文】 程度, 是指社會(huì)上各階級(jí)、各階層和各部門(mén)對(duì)于國(guó)家課稅的負(fù)擔(dān)。.93稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)稅收負(fù)擔(dān)通常用負(fù)擔(dān)率來(lái)表示..95稅收負(fù)擔(dān)按照考察角度的不同可分為 :宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)、微觀稅負(fù).96稅負(fù)即全社會(huì)總收入負(fù)擔(dān),研究宏觀稅負(fù),. 97國(guó)民國(guó)民生產(chǎn)總值是指 一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和提供的勞務(wù)總和.98國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織對(duì)各國(guó)稅收水平的比較,主要使用國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率.99國(guó)民收入 是全社會(huì)物質(zhì)資料生產(chǎn)者創(chuàng)造價(jià)值的總和.100國(guó)民收入值包括新創(chuàng)造的或最終進(jìn)入消費(fèi)和服務(wù)的價(jià)值,不包括中間產(chǎn)品的價(jià)值、選用國(guó)民收入稅收稅率可以準(zhǔn)確的衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體的稅收水平,這一指標(biāo)能夠清晰的說(shuō)明國(guó)家通過(guò)稅收到底集中了多少?lài)?guó)民收入.101中觀稅負(fù) 中觀稅負(fù) 即某個(gè)地區(qū)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門(mén)或某個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān).102微觀稅負(fù) 微觀稅負(fù) 指 納稅人個(gè)體,如單個(gè)企業(yè)、農(nóng)民、居民個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān).103微觀稅負(fù)是制定稅收政策時(shí)被考慮的最基本因素,研究微觀稅負(fù)是要解決宏觀稅負(fù)和中觀稅負(fù)在微觀領(lǐng)域內(nèi)的合理化問(wèn)題. 104影響稅收負(fù)擔(dān)的因素1經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 一般說(shuō)來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高,. 政府對(duì)社會(huì)資源的支配程度越高,必然體線為政府活動(dòng)范圍廣,規(guī)模大,造成國(guó)家財(cái)政支出的增加, 在西方國(guó)家 一般是單一體制的國(guó)家宏觀稅率要高于聯(lián)邦制國(guó)家. 生茶力水平越高,經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富越多,人均收入也越高,稅負(fù)能力也就越強(qiáng),反之 則亦然. 106當(dāng)今稅負(fù)總體可分為三類(lèi) :第一類(lèi)是重稅副國(guó)家大多數(shù)是發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在35% 發(fā)展中國(guó)家多屬于這一類(lèi),國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在 20%30% 第三類(lèi)是輕賦稅國(guó)家國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率在15%,與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平不相適應(yīng)107稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:指納稅人將其繳納的稅款,通過(guò)各種途徑全部或部分的轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象. 108稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者,即稅負(fù)的最終落腳點(diǎn).109稅負(fù)歸宿有法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿之分.110法定歸宿是稅法上規(guī)定的應(yīng)納稅的承擔(dān)者,經(jīng)濟(jì)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者.111稅收活動(dòng)的全過(guò)程要經(jīng)過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié),稅收沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)歸宿. 112稅收沖擊 是指國(guó)家征稅就會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生的稅收沖擊. 稅收沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、,經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁,稅負(fù)到達(dá)終點(diǎn).114稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1前轉(zhuǎn)又稱(chēng)順轉(zhuǎn),是指稅負(fù)通過(guò)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài),由賣(mài)方轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方也就是指納稅人將其應(yīng)納稅款通過(guò)提高商品的價(jià)格方式于商品交易之時(shí),順利的轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,也可以通過(guò)幾次完成, 又稱(chēng)散轉(zhuǎn),是指納稅人所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù),一部分向前轉(zhuǎn)嫁,一部分向后轉(zhuǎn)嫁,是指納稅人無(wú)法將稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)的情況下依靠自己的努力,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,降低成本,使由于承擔(dān)稅負(fù)而造成的損失在新增的利潤(rùn)中得到抵補(bǔ),由于這種形式是納稅人自己把稅負(fù)“消化”. 積極消轉(zhuǎn)是指納稅人在受到納稅沖擊后,通過(guò)改良生產(chǎn)技術(shù)、改革工藝流程、改善經(jīng)濟(jì)管理、精打細(xì)算、節(jié)約開(kāi)支、降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率 等科學(xué)合理的方式來(lái)增加利潤(rùn),運(yùn)用壓低工人的工資延長(zhǎng)勞動(dòng)時(shí)間、增加勞動(dòng)強(qiáng)度、使用劣質(zhì)材料和偷工減料等不合理手段來(lái)達(dá)到增加利潤(rùn),是指稅收折人資本財(cái)產(chǎn)的價(jià)格之內(nèi),也就是說(shuō),當(dāng)被課稅的貨物出售時(shí),其買(mǎi)者已將此貨物以后所應(yīng)繳納的稅款,從所買(mǎi)貨物的價(jià)格中預(yù)習(xí)扣除,以后稅款名義上雖由買(mǎi)者負(fù)擔(dān),實(shí)際上仍為賣(mài)家負(fù)擔(dān). 115稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素:,包括商品供求彈性、成本的形態(tài)、課稅的對(duì)象的性質(zhì)、資本和勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的難易程度、課稅商品的需求彈性、 被課稅商品的需求彈性、供給彈性.116商品需求彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所謂商品的需求彈性是指商品的需求量的變化相對(duì)于商品價(jià)格的變化的反應(yīng)程度,即價(jià)格的上升或下降的一定比率,需求彈性越小,越容易轉(zhuǎn)嫁,商品的需求彈性越大, 是指商品的供給量的變化相對(duì)于商品的價(jià)格的變化的反應(yīng)程度,即價(jià)格的上升或下降的一定比率,引起供給量減少或增加的比率. 從商品德供給彈性與稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁關(guān)系來(lái)看,供給彈性越小,越不易轉(zhuǎn)嫁,商品的供給彈性越大,需求彈性越大,稅負(fù)越容易向生產(chǎn)者方向轉(zhuǎn)化,需求彈性越小,稅負(fù)越容易向消費(fèi)者的方向轉(zhuǎn)化。而與商品的供給彈性成正比,供給彈性越大,稅負(fù)越容易向消費(fèi)者的方向轉(zhuǎn)化,供給彈性越小,稅負(fù)越容易向生產(chǎn)者轉(zhuǎn)化.117我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在原因. 在我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是客觀存在的,其理由在于1經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制驅(qū)使企業(yè)產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī) 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,產(chǎn)權(quán)制度是明晰的,經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體都有完全獨(dú)立的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益,都要自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、并且由于改革,我國(guó)出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)成分并存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的經(jīng)濟(jì)成分之間,尤其是非全民所有制經(jīng)濟(jì)之間,都有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益, 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,各經(jīng)濟(jì)主體越來(lái)越多的通過(guò)市場(chǎng),以價(jià)格形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系,而價(jià)格轉(zhuǎn)換機(jī)制中又主要是以市場(chǎng)決定的協(xié)商價(jià)格和自由價(jià)格為主,這就是為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了基本條件和現(xiàn)實(shí)可能性. 3 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是政府間接調(diào)控的重要手段 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制可以起到調(diào)節(jié)資源配置,促進(jìn)社會(huì)供求平衡的作用,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家用于干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一. 4 外商企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是客觀現(xiàn)實(shí). 總之,隨著改革開(kāi)放的深化,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制模式逐步由計(jì)劃體制過(guò)渡到市場(chǎng)體制,而無(wú)論是資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),只要是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不可避免的,這是一種不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的客觀經(jīng)濟(jì)存在. 118(要?jiǎng)t)規(guī)定,除農(nóng)業(yè)稅外全國(guó)征收14種中英稅和地方稅,即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、使用牌照稅.,:減并稅種,把房地產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅。決定薪給報(bào)酬所得稅和遺產(chǎn)稅暫不開(kāi)征。減并貨物稅和印花稅稅目。調(diào)低稅率,增加所得稅級(jí)距,把鹽稅,所得稅、貨物稅和房地產(chǎn)稅的某些稅率調(diào)低。改進(jìn)工商稅收的征收辦法和納稅手續(xù). 這次修正稅制的主要內(nèi)容是試行商品流通稅 商品流通稅是對(duì)某些特定的商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費(fèi)實(shí)行一次課征得稅收. :煙、酒、麥粉、火柴、棉紗、水泥、酸、堿、化肥、原木、鋼材、生鐵、礦物油等22種產(chǎn)品. 試行工商統(tǒng)一稅 124工商統(tǒng)一稅目分為兩大部分:一部分是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,它大體上是根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)、用途、和部門(mén)分工相接近、 卷煙、酒、交通運(yùn)輸和服務(wù)性業(yè)務(wù). 1 1959年 “稅利合一”的試點(diǎn) ,個(gè)體經(jīng)濟(jì)重于集體經(jīng)濟(jì) ,合作商店重于其他合作經(jīng)濟(jì). 1 調(diào)高個(gè)體工商業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),實(shí)行十四級(jí)全額累進(jìn)稅率,另外還有加成的規(guī)定,2 調(diào)高合作商店所得稅的負(fù)擔(dān),實(shí)行九級(jí)全額累進(jìn)稅率,另外還有加成的規(guī)定。調(diào)整手工業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)合作社的所得稅負(fù)擔(dān),實(shí)行八級(jí)超額累進(jìn)稅率. 工商稅是把企業(yè)原來(lái)繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅,車(chē)船使用牌照稅、屠宰稅、,國(guó)營(yíng)企業(yè)只需交納一種工商稅,集體企業(yè)只要交納是工商稅和工商所得稅. 工商稅的征稅范圍 包括 工業(yè)’、,. 1979年以來(lái),我國(guó)的稅制進(jìn)行了一系列的調(diào)整,這次改的核心是利改稅,即把原來(lái)的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上交的利潤(rùn)改為征稅的辦法.:1利改稅的第一步改革 這次改革的總原則思,要把國(guó)家、企業(yè)、職工、,一頭是把企業(yè)搞活,一頭是國(guó)家要的是大頭,企業(yè)得中頭,但對(duì)國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)征收所得稅后的利潤(rùn),采取多種形式上交國(guó)家,實(shí)行稅利并存. 2 利改稅的第二步改革 利改稅的第二步改革的基本內(nèi)容是:“稅利并存”逐漸過(guò)渡到完全的“以稅代利 ”,稅后利潤(rùn)歸企業(yè)安排使用.:1 對(duì)盈利的國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅 2 把原來(lái)的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、和鹽稅四種稅 .同時(shí),吧產(chǎn)品稅的稅目化細(xì),適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅率,以發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通的杠桿作用. 3 對(duì)某些采掘企業(yè)開(kāi)征資源稅,以調(diào)節(jié)由于自然資源和開(kāi)發(fā)條件的差異而形成的極差收入,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,、土地使用稅、車(chē)船使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅四種地方稅. 1979年形成了新的稅制體系共33個(gè)稅種 1流轉(zhuǎn)稅制7個(gè)2所得稅制9個(gè)3資源稅 4個(gè)4財(cái)產(chǎn)稅制 3個(gè) 5行為稅制10個(gè) 、,他突破了長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)不能征收所得稅的理論禁區(qū),是國(guó)家和國(guó)有企業(yè)分配關(guān)系的重大突破. :從客觀上來(lái)看,主要是稅制改革超前,我們對(duì)利改稅的理論準(zhǔn)備不足,也造成利改稅的失誤,主要是利改稅的概念就不準(zhǔn)確. . ,包括國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系、中央與地方的分配關(guān)系,我國(guó)經(jīng)濟(jì)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成成分. 138稅制改革的指導(dǎo)思想是:統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán),理順?lè)峙潢P(guān)系,保障財(cái)政收入,建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系.139稅制改革必須遵循的原則是:. 3體現(xiàn)公平稅負(fù),促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng). 4 體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展. 5簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制.140稅制改革的內(nèi)容1所得稅改革2流轉(zhuǎn)稅改革3其他稅種的改革 ㈠開(kāi)征土地增值稅㈡研究開(kāi)征證券交易稅㈢研究開(kāi)征遺產(chǎn)稅㈣抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅㈤減并稅種 ⑴取消鹽稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅,其中特別消費(fèi)稅和燒油特別稅并入起特殊調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅,鹽稅并入資源稅⑵選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)對(duì)外商投資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅和車(chē)船使用牌照稅,統(tǒng)一實(shí)行房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅,并將現(xiàn)在已經(jīng)偏低的稅率或稅額適當(dāng)?shù)恼{(diào)高⑶選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)調(diào)高土地使用稅的稅額⑷下放屠宰稅和筵席稅.141增值稅是以法定增值額為增值對(duì)象的一種稅.142增值稅:是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅.143增值額:是企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值.144國(guó)際上吧道道按全值征收的營(yíng)業(yè)稅,叫多環(huán)節(jié)階梯式的流轉(zhuǎn)稅.145我國(guó)增值稅實(shí)行憑(增值稅專(zhuān)用發(fā)票)扣稅的方法.146我國(guó)增值稅稅率有:(17% 。0 。13% )．147稅法規(guī)定下列項(xiàng)目中免征增值稅的有:(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。避孕藥品和用具。古舊圖書(shū)。直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口物資和設(shè)備。外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備).148各國(guó)增值誰(shuí)制度的比較:實(shí)施范圍不同 局部實(shí)行全面實(shí)行。對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同 消費(fèi)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅。稅率運(yùn)用的多少不同。征稅方法不同149直接計(jì)算法 增值額=本期發(fā)生的工資+利潤(rùn)+租金+其他鼠疫增值項(xiàng)目的數(shù)額 應(yīng)納稅金=增值額*增值稅率150減法 增值額+企業(yè)本期銷(xiāo)售額規(guī)定扣除的非增值額151應(yīng)繳稅金=增值額*增值稅率152間接計(jì)算法 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*增值稅率本期購(gòu)進(jìn)中已納額153增值稅優(yōu)點(diǎn):一增值稅具有適應(yīng)性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),. ,、及時(shí)、穩(wěn)定的取得財(cái)政收入.155征收范圍:、修理修配也征收增值稅.156我國(guó)增值稅對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除稅率為(13% )．%稅率:宣傳、文教用品 支農(nóng)產(chǎn)品 :報(bào)關(guān)處境貨物 輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物.:基本保持原稅負(fù) 稅率盡量簡(jiǎn)化 稅率差距小 稅率適用率貨物少 =該環(huán)節(jié)及以前各環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)的稅額之和/該環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額=該商品各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)該承擔(dān)的稅額之和/該商品的零售額=該環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)額*該環(huán)節(jié)稅率162某商品整體稅額=該商品零售額*零售環(huán)節(jié)的稅率163應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額164銷(xiāo)售額=取得的收入/(1+增值稅率)165進(jìn)口貨物計(jì)稅方法 計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅166進(jìn)口貨物的增值稅由(海關(guān))征收.167下列合同應(yīng)交納印花稅的有(購(gòu)銷(xiāo)合同。建筑安裝工程。承包合同。財(cái)產(chǎn)租賃合同。技術(shù)合同)168應(yīng)交納印花稅的權(quán)利、許可證包括(房屋產(chǎn)權(quán)證。工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。投資許可證。土地使用證。專(zhuān)利證)169消費(fèi)稅:是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的一種稅.170消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)一般是在(生產(chǎn)環(huán)節(jié))171下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有(煙酒。鞭炮、焰火。汽油和柴油).172采用復(fù)合稅率征收消費(fèi)稅的物品有(煙。白酒)174消費(fèi)稅一律不得減稅、免稅,175對(duì)委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,176消費(fèi)稅采取(從價(jià)定率)和(從量定額)兩種方法計(jì)稅.177納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并在專(zhuān)用發(fā)票上分別注明(銷(xiāo)售額)和(銷(xiāo)項(xiàng)稅額).178消費(fèi)稅作用:調(diào)成消費(fèi)調(diào)成消費(fèi)結(jié)構(gòu) 調(diào)成消費(fèi)規(guī)模 調(diào)成消費(fèi)行為增