【正文】 程度, 是指社會上各階級、各階層和各部門對于國家課稅的負(fù)擔(dān)。.93稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)稅收負(fù)擔(dān)通常用負(fù)擔(dān)率來表示..95稅收負(fù)擔(dān)按照考察角度的不同可分為 :宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)、微觀稅負(fù).96稅負(fù)即全社會總收入負(fù)擔(dān),研究宏觀稅負(fù),. 97國民國民生產(chǎn)總值是指 一個國家在一定時期內(nèi)的國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和提供的勞務(wù)總和.98國際經(jīng)濟(jì)組織對各國稅收水平的比較,主要使用國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率.99國民收入 是全社會物質(zhì)資料生產(chǎn)者創(chuàng)造價值的總和.100國民收入值包括新創(chuàng)造的或最終進(jìn)入消費(fèi)和服務(wù)的價值,不包括中間產(chǎn)品的價值、選用國民收入稅收稅率可以準(zhǔn)確的衡量國民經(jīng)濟(jì)總體的稅收水平,這一指標(biāo)能夠清晰的說明國家通過稅收到底集中了多少國民收入.101中觀稅負(fù) 中觀稅負(fù) 即某個地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個部門或某個稅種的稅收負(fù)擔(dān).102微觀稅負(fù) 微觀稅負(fù) 指 納稅人個體,如單個企業(yè)、農(nóng)民、居民個人的稅收負(fù)擔(dān).103微觀稅負(fù)是制定稅收政策時被考慮的最基本因素,研究微觀稅負(fù)是要解決宏觀稅負(fù)和中觀稅負(fù)在微觀領(lǐng)域內(nèi)的合理化問題. 104影響稅收負(fù)擔(dān)的因素1經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 一般說來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高,. 政府對社會資源的支配程度越高,必然體線為政府活動范圍廣,規(guī)模大,造成國家財政支出的增加, 在西方國家 一般是單一體制的國家宏觀稅率要高于聯(lián)邦制國家. 生茶力水平越高,經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)創(chuàng)造的社會財富越多,人均收入也越高,稅負(fù)能力也就越強(qiáng),反之 則亦然. 106當(dāng)今稅負(fù)總體可分為三類 :第一類是重稅副國家大多數(shù)是發(fā)達(dá)國家國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在35% 發(fā)展中國家多屬于這一類,國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在 20%30% 第三類是輕賦稅國家國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率在15%,與我國的經(jīng)濟(jì)水平不相適應(yīng)107稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:指納稅人將其繳納的稅款,通過各種途徑全部或部分的轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)過程和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象. 108稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者,即稅負(fù)的最終落腳點(diǎn).109稅負(fù)歸宿有法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿之分.110法定歸宿是稅法上規(guī)定的應(yīng)納稅的承擔(dān)者,經(jīng)濟(jì)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者.111稅收活動的全過程要經(jīng)過三個環(huán)節(jié),稅收沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)歸宿. 112稅收沖擊 是指國家征稅就會對納稅人產(chǎn)生的稅收沖擊. 稅收沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、,經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁,稅負(fù)到達(dá)終點(diǎn).114稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn),是指稅負(fù)通過市場買賣,由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方也就是指納稅人將其應(yīng)納稅款通過提高商品的價格方式于商品交易之時,順利的轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,也可以通過幾次完成, 又稱散轉(zhuǎn),是指納稅人所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù),一部分向前轉(zhuǎn)嫁,一部分向后轉(zhuǎn)嫁,是指納稅人無法將稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)的情況下依靠自己的努力,提高勞動生產(chǎn)率,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,降低成本,使由于承擔(dān)稅負(fù)而造成的損失在新增的利潤中得到抵補(bǔ),由于這種形式是納稅人自己把稅負(fù)“消化”. 積極消轉(zhuǎn)是指納稅人在受到納稅沖擊后,通過改良生產(chǎn)技術(shù)、改革工藝流程、改善經(jīng)濟(jì)管理、精打細(xì)算、節(jié)約開支、降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率 等科學(xué)合理的方式來增加利潤,運(yùn)用壓低工人的工資延長勞動時間、增加勞動強(qiáng)度、使用劣質(zhì)材料和偷工減料等不合理手段來達(dá)到增加利潤,是指稅收折人資本財產(chǎn)的價格之內(nèi),也就是說,當(dāng)被課稅的貨物出售時,其買者已將此貨物以后所應(yīng)繳納的稅款,從所買貨物的價格中預(yù)習(xí)扣除,以后稅款名義上雖由買者負(fù)擔(dān),實(shí)際上仍為賣家負(fù)擔(dān). 115稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素:,包括商品供求彈性、成本的形態(tài)、課稅的對象的性質(zhì)、資本和勞動力轉(zhuǎn)移的難易程度、課稅商品的需求彈性、 被課稅商品的需求彈性、供給彈性.116商品需求彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所謂商品的需求彈性是指商品的需求量的變化相對于商品價格的變化的反應(yīng)程度,即價格的上升或下降的一定比率,需求彈性越小,越容易轉(zhuǎn)嫁,商品的需求彈性越大, 是指商品的供給量的變化相對于商品的價格的變化的反應(yīng)程度,即價格的上升或下降的一定比率,引起供給量減少或增加的比率. 從商品德供給彈性與稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁關(guān)系來看,供給彈性越小,越不易轉(zhuǎn)嫁,商品的供給彈性越大,需求彈性越大,稅負(fù)越容易向生產(chǎn)者方向轉(zhuǎn)化,需求彈性越小,稅負(fù)越容易向消費(fèi)者的方向轉(zhuǎn)化。而與商品的供給彈性成正比,供給彈性越大,稅負(fù)越容易向消費(fèi)者的方向轉(zhuǎn)化,供給彈性越小,稅負(fù)越容易向生產(chǎn)者轉(zhuǎn)化.117我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在原因. 在我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是客觀存在的,其理由在于1經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制驅(qū)使企業(yè)產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的動機(jī) 在市場經(jīng)濟(jì)中,產(chǎn)權(quán)制度是明晰的,經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)濟(jì)活動的核心,經(jīng)濟(jì)活動的主體都有完全獨(dú)立的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益,都要自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、并且由于改革,我國出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)成分并存的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的經(jīng)濟(jì)成分之間,尤其是非全民所有制經(jīng)濟(jì)之間,都有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益, 在市場經(jīng)濟(jì)中,各經(jīng)濟(jì)主體越來越多的通過市場,以價格形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系,而價格轉(zhuǎn)換機(jī)制中又主要是以市場決定的協(xié)商價格和自由價格為主,這就是為我國市場經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了基本條件和現(xiàn)實(shí)可能性. 3 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是政府間接調(diào)控的重要手段 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制可以起到調(diào)節(jié)資源配置,促進(jìn)社會供求平衡的作用,是市場經(jīng)濟(jì)國家用于干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一. 4 外商企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是客觀現(xiàn)實(shí). 總之,隨著改革開放的深化,我國的經(jīng)濟(jì)體制模式逐步由計劃體制過渡到市場體制,而無論是資本主義市場經(jīng)濟(jì)體制還是社會主義市場經(jīng)濟(jì),只要是在市場經(jīng)濟(jì)條件下,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不可避免的,這是一種不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的客觀經(jīng)濟(jì)存在. 118(要則)規(guī)定,除農(nóng)業(yè)稅外全國征收14種中英稅和地方稅,即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、使用牌照稅.,:減并稅種,把房地產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅。決定薪給報酬所得稅和遺產(chǎn)稅暫不開征。減并貨物稅和印花稅稅目。調(diào)低稅率,增加所得稅級距,把鹽稅,所得稅、貨物稅和房地產(chǎn)稅的某些稅率調(diào)低。改進(jìn)工商稅收的征收辦法和納稅手續(xù). 這次修正稅制的主要內(nèi)容是試行商品流通稅 商品流通稅是對某些特定的商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費(fèi)實(shí)行一次課征得稅收. :煙、酒、麥粉、火柴、棉紗、水泥、酸、堿、化肥、原木、鋼材、生鐵、礦物油等22種產(chǎn)品. 試行工商統(tǒng)一稅 124工商統(tǒng)一稅目分為兩大部分:一部分是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,它大體上是根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)、用途、和部門分工相接近、 卷煙、酒、交通運(yùn)輸和服務(wù)性業(yè)務(wù). 1 1959年 “稅利合一”的試點(diǎn) ,個體經(jīng)濟(jì)重于集體經(jīng)濟(jì) ,合作商店重于其他合作經(jīng)濟(jì). 1 調(diào)高個體工商業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),實(shí)行十四級全額累進(jìn)稅率,另外還有加成的規(guī)定,2 調(diào)高合作商店所得稅的負(fù)擔(dān),實(shí)行九級全額累進(jìn)稅率,另外還有加成的規(guī)定。調(diào)整手工業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)合作社的所得稅負(fù)擔(dān),實(shí)行八級超額累進(jìn)稅率. 工商稅是把企業(yè)原來繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅,車船使用牌照稅、屠宰稅、,國營企業(yè)只需交納一種工商稅,集體企業(yè)只要交納是工商稅和工商所得稅. 工商稅的征稅范圍 包括 工業(yè)’、,. 1979年以來,我國的稅制進(jìn)行了一系列的調(diào)整,這次改的核心是利改稅,即把原來的國營企業(yè)向國家上交的利潤改為征稅的辦法.:1利改稅的第一步改革 這次改革的總原則思,要把國家、企業(yè)、職工、,一頭是把企業(yè)搞活,一頭是國家要的是大頭,企業(yè)得中頭,但對國營大中型企業(yè)征收所得稅后的利潤,采取多種形式上交國家,實(shí)行稅利并存. 2 利改稅的第二步改革 利改稅的第二步改革的基本內(nèi)容是:“稅利并存”逐漸過渡到完全的“以稅代利 ”,稅后利潤歸企業(yè)安排使用.:1 對盈利的國營企業(yè)征收所得稅 2 把原來的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、和鹽稅四種稅 .同時,吧產(chǎn)品稅的稅目化細(xì),適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅率,以發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通的杠桿作用. 3 對某些采掘企業(yè)開征資源稅,以調(diào)節(jié)由于自然資源和開發(fā)條件的差異而形成的極差收入,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,、土地使用稅、車船使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅四種地方稅. 1979年形成了新的稅制體系共33個稅種 1流轉(zhuǎn)稅制7個2所得稅制9個3資源稅 4個4財產(chǎn)稅制 3個 5行為稅制10個 、,他突破了長期以來對國營企業(yè)不能征收所得稅的理論禁區(qū),是國家和國有企業(yè)分配關(guān)系的重大突破. :從客觀上來看,主要是稅制改革超前,我們對利改稅的理論準(zhǔn)備不足,也造成利改稅的失誤,主要是利改稅的概念就不準(zhǔn)確. . ,包括國家與企業(yè)的分配關(guān)系、中央與地方的分配關(guān)系,我國經(jīng)濟(jì)是國際經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成成分. 138稅制改革的指導(dǎo)思想是:統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán),理順分配關(guān)系,保障財政收入,建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系.139稅制改革必須遵循的原則是:. 3體現(xiàn)公平稅負(fù),促進(jìn)平等競爭. 4 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展. 5簡化、規(guī)范稅制.140稅制改革的內(nèi)容1所得稅改革2流轉(zhuǎn)稅改革3其他稅種的改革 ㈠開征土地增值稅㈡研究開征證券交易稅㈢研究開征遺產(chǎn)稅㈣抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅㈤減并稅種 ⑴取消鹽稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅,其中特別消費(fèi)稅和燒油特別稅并入起特殊調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅,鹽稅并入資源稅⑵選擇適當(dāng)?shù)臅r機(jī)對外商投資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅,統(tǒng)一實(shí)行房產(chǎn)稅和車船使用稅,并將現(xiàn)在已經(jīng)偏低的稅率或稅額適當(dāng)?shù)恼{(diào)高⑶選擇適當(dāng)?shù)臅r機(jī)調(diào)高土地使用稅的稅額⑷下放屠宰稅和筵席稅.141增值稅是以法定增值額為增值對象的一種稅.142增值稅:是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅.143增值額:是企業(yè)或個人在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的那部分價值.144國際上吧道道按全值征收的營業(yè)稅,叫多環(huán)節(jié)階梯式的流轉(zhuǎn)稅.145我國增值稅實(shí)行憑(增值稅專用發(fā)票)扣稅的方法.146我國增值稅稅率有:(17% 。0 。13% )．147稅法規(guī)定下列項(xiàng)目中免征增值稅的有:(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。避孕藥品和用具。古舊圖書。直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口物資和設(shè)備。外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備).148各國增值誰制度的比較:實(shí)施范圍不同 局部實(shí)行全面實(shí)行。對固定資產(chǎn)的處理不同 消費(fèi)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅。稅率運(yùn)用的多少不同。征稅方法不同149直接計算法 增值額=本期發(fā)生的工資+利潤+租金+其他鼠疫增值項(xiàng)目的數(shù)額 應(yīng)納稅金=增值額*增值稅率150減法 增值額+企業(yè)本期銷售額規(guī)定扣除的非增值額151應(yīng)繳稅金=增值額*增值稅率152間接計算法 應(yīng)納稅額=銷售額*增值稅率本期購進(jìn)中已納額153增值稅優(yōu)點(diǎn):一增值稅具有適應(yīng)性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),. ,、及時、穩(wěn)定的取得財政收入.155征收范圍:、修理修配也征收增值稅.156我國增值稅對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除稅率為(13% )．%稅率:宣傳、文教用品 支農(nóng)產(chǎn)品 :報關(guān)處境貨物 輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物.:基本保持原稅負(fù) 稅率盡量簡化 稅率差距小 稅率適用率貨物少 =該環(huán)節(jié)及以前各環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)的稅額之和/該環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額=該商品各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)該承擔(dān)的稅額之和/該商品的零售額=該環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)額*該環(huán)節(jié)稅率162某商品整體稅額=該商品零售額*零售環(huán)節(jié)的稅率163應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額164銷售額=取得的收入/(1+增值稅率)165進(jìn)口貨物計稅方法 計稅價格=到岸價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅166進(jìn)口貨物的增值稅由(海關(guān))征收.167下列合同應(yīng)交納印花稅的有(購銷合同。建筑安裝工程。承包合同。財產(chǎn)租賃合同。技術(shù)合同)168應(yīng)交納印花稅的權(quán)利、許可證包括(房屋產(chǎn)權(quán)證。工商營業(yè)執(zhí)照。投資許可證。土地使用證。專利證)169消費(fèi)稅:是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一種稅.170消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)一般是在(生產(chǎn)環(huán)節(jié))171下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有(煙酒。鞭炮、焰火。汽油和柴油).172采用復(fù)合稅率征收消費(fèi)稅的物品有(煙。白酒)174消費(fèi)稅一律不得減稅、免稅,175對委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,176消費(fèi)稅采取(從價定率)和(從量定額)兩種方法計稅.177納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購買者開具增值稅專用發(fā)票,并在專用發(fā)票上分別注明(銷售額)和(銷項(xiàng)稅額).178消費(fèi)稅作用:調(diào)成消費(fèi)調(diào)成消費(fèi)結(jié)構(gòu) 調(diào)成消費(fèi)規(guī)模 調(diào)成消費(fèi)行為增