【正文】 4000 3000 7000 7000 股本 5000 1000 6000 1000 5000 資本公積 1500 400 1900 1000 900 盈余公積 200 100 300 100 100 300 未分配利潤 800 500 1300 500 500 1300 同一控制下企業(yè)合并控股權取得日后首期合并財務報表的編制 ?編制合并財務報表的前期工作 ?對子公司的個別財務報表進行調整 ? 屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務報表，若存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，應當本著重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間對子公司的個別財務報表進行調整。 ?按權益法調整對子公司的長期股權投資 同一控制下企業(yè)合并控股權取得日后首期合并財務報表的編制 ?編制合并財務報表時應進行抵銷處理的項目 ? 母公司對子公司的長期股權投資由成本法轉為權益法 ? 母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷 ? 母公司長期股權投資的投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷處理 舉例 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理 ?假設 2022年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元，提取盈余公積金 100萬元，分配現(xiàn)金股利 300萬元。 甲公司：采用成本法核算 收到股利時 借：銀行存款 300 貸：投資收益 300 假設甲公司當年凈利潤為 1500萬元（包含投資收益在內），提取盈余公積金 300萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利 900萬元。甲公司 2022年末資產(chǎn)負債表和 2022年度利潤表如下： 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理 甲公司 2022年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入 8000 減：營業(yè)成本 5000 營業(yè)費用 1000 加：投資收益 300 營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額 300 利潤總額 2022 減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 800 減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1100 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理 ?甲公司 2022年末資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 1000 存貨 2800 長期股權投資 2022 固定資產(chǎn) 7200 各種負債 4900 股本 5000 資本公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤 1100 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ?假設 2022年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元，提取盈余公積金 100萬元，分配現(xiàn)金股利 300萬元 。 乙公司 ： 利潤分配時 ： 借：利潤分配 —— 提取盈余公積 100 貸：盈余公積 100 借：利潤分配 —— 分配股利 300 貸：應付股利 300 發(fā)放股利時： 借：應付股利 300 貸：銀行存款 300 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ? 乙公司 2022年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入 4000 減：營業(yè)成本 2500 營業(yè)費用 800 加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800 減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 500 減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 700 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ?乙公司 2022年末資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 500 存貨 1500 長期股權投資 0 固定資產(chǎn) 3200 各種負債 2900 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 200 未分配利潤 700 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ?2022年 12月 31日合并會計報表時的處理 （ 1） 將長期股權投資調整為權益法反映 借：長期股權投資 300 貸：投資收益 300 （ 2）抵銷甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益項目 借：股本 1000 資本公積 400 盈余公積 200 未分配利潤 700 貸：長期股權投資 2300 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ?2022年 12月 31日合并會計報表時的處理 （ 3）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項目 借：投資收益 600 期初未分配利潤 500 貸：