同一控制下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(1)-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 100 200 200 利潤(rùn)總額 2022 800 2800 600 300 2500 所得稅 500 200 700 700 凈利潤(rùn) 1500 600 2100 600 300 1800 期初未分配利潤(rùn) 800 500 1300 （ 3） 500 800 提取盈余公積 300 100 400 （ 3） 100 300 分配股利 900 300 1200 （ 3） 300 900 期末未分配利潤(rùn) 1100 700 1800 （ 2） 700 （ 3） 700 1800 1400 1400 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會(huì)計(jì)處理 ?為什么合并的期末未分配利潤(rùn)為 1400萬(wàn)元，而母公司個(gè)別報(bào)表中反映的數(shù)額為 1100萬(wàn)元？ ?合并現(xiàn)金流量表應(yīng)如何編制？ 同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后 連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 處理兩個(gè)問(wèn)題： 對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵銷； 對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵銷 同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ?沿用前例的有關(guān)資料，假設(shè) 2022年度乙公司仍然實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元，提取盈余公積金 100萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元。 拓展學(xué)習(xí) ?復(fù)雜控股關(guān)系下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 多層持股時(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 ? 80% 75% B A C 多層持股時(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 ? 60% 30% 30% B A C 思考題 ? 同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日，需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些？為什么？如何編制？ ? 同一控制下企業(yè)合并中若子公司存在少數(shù)股權(quán)，在控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股權(quán)如何反映？ ? 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日及日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表在合并內(nèi)容上有何差別？ ? 同一控制下企業(yè)合并編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和連續(xù)各期財(cái)務(wù)報(bào)表的異同點(diǎn)有哪些？ ? 企業(yè)合并中若子公司存在少數(shù)股權(quán)，在控股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股權(quán)如何反映？ 。編制甲公司2022年合并工作底稿 。 甲公司：采用成本法核算 收到股利時(shí) 借：銀行存款 300 貸：投資收益 300 假設(shè)甲公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為 1500萬(wàn)元（包含投資收益在內(nèi)），提取盈余公積金 300萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利 900萬(wàn)元。甲企業(yè)在 2022年 1月 1日應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理 ?甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 （ 2022年 1月 1日） 現(xiàn)金 3000 存貨 2022 固定資產(chǎn) 7000 各種負(fù)債 4000 股本 5000 資本公積 2022 盈余公積 200 未分配利潤(rùn) 800 ?乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 （ 2022年 1月 1日） 現(xiàn)金 1000 存貨 1000 固定資產(chǎn) 3000 各種負(fù)債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 500 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 借：資本公積 500 貸：現(xiàn)金 2500 對(duì)于乙公司的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異，甲公司不做任何處理。 ?合并利潤(rùn)表 —— 應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，即合并日合并利潤(rùn)表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況； —— 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。 （二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類 合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。 ?也就是說(shuō)，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 結(jié)論： 應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。 ?情況二：子公司為非全資子公司時(shí) 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 ] 少數(shù)股東權(quán)益 [子公司股東權(quán)益期末賬面余額 ] [子公司股東權(quán)益期末余額 少數(shù)股權(quán)比例 ] 舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股 權(quán)投資 —— 子公司為全資子公司時(shí) ?例 1：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)， 2022年 1月1日甲企業(yè)以現(xiàn)金 2500萬(wàn)元購(gòu)買了乙企業(yè) 100%的股權(quán)，乙企業(yè) 2022年 1月 1日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3600萬(wàn)元，存貨的公允價(jià)值為 900萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 ?按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 ? 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ? 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 ? 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷處理 舉例 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理 ?假設(shè) 2022年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元，提取盈余公積金 100萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元。甲公司和乙公司 2022年末的資產(chǎn)負(fù)債表及 2022年的利潤(rùn)表如表
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