【正文】 2300 加：營業(yè)外收支凈額 300 利潤總額 2022 減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 800 減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1100 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理 ?甲公司 2022年末資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 1000 存貨 2800 長期股權投資 2022 固定資產(chǎn) 7200 各種負債 4900 股本 5000 資本公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤 1100 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ?假設 2022年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元，提取盈余公積金 100萬元，分配現(xiàn)金股利 300萬元 。 …… 凈利潤 其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 （三）合并日合并財務報表應注意的問題 ?合并現(xiàn)金流量表： —— 應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況。第三講 同一控制下合并財務報表的編制 王竹泉 教授 博士生導師 中國海洋大學管理學院 Email: 內(nèi)容提要 ?同一控制下企業(yè)合并控股權取得日合并財務報表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并控股權取得日后首期合并財務報表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并股權取得日后連續(xù)各期合并財務報表的編制 同一控制下企業(yè)合并控股權取得日合并財務報表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財務報表？ ?應該編制哪些合并財務報表？ ?合并日合并財務報表應注意什么問題？ （一）需要編制合并財務報表的情況 如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并財務報表。 （三）合并日合并財務報表應注意的問題 ?情況一：子公司為全資子公司時 將全資子公司股東權益各項目余額與母公司對該子公司長期股權投資余額相抵銷 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權投資 [母公司對子公司股權投資價值 ] [子公司股東權益期末賬面余額 ] 一方面，將非全資子公司股東權益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權益性資本投資余額相抵銷；另一方面，確認少數(shù)股東權益。 乙公司 ： 利潤分配時 ： 借：利潤分配 —— 提取盈余公積 100 貸：盈余公積 100 借：利潤分配 —— 分配股利 300 貸：應付股利 300 發(fā)放股利時： 借：應付股利 300 貸：銀行存款 300 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ? 乙公司 2022年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入 4000 減：營業(yè)成本 2500 營業(yè)費用 800 加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800 減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 500 減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 700 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ?乙公司 2022年末資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金 500 存貨 1500 長期股權投資 0 固定資產(chǎn) 3200 各種負債 2900 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 200 未分配利潤 700 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ?2022年 12月 31日合并會計報表時的處理 （ 1） 將長期股權投資調整為權益法反映 借：長期股權投資 300 貸：投資收益 300 （ 2）抵銷甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益項目 借：股本 1000 資本公積 400 盈余公積 200 未分配利潤 700 貸：長期股權投資 2300 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ?2022年 12月 31日合并會計報表時的處理 （ 3）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項目 借：投資收益 600 期初未分配利潤 500 貸：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 700 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ?2022年 12月 31日合并會計報表工作底稿 項目 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 1000 500 1500 1500 存貨 2800 1500 4300