同一控制下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(完整版)
【正文】 2300 加：營(yíng)業(yè)外收支凈額 300 利潤(rùn)總額 2022 減：所得稅 500 凈利潤(rùn) 1500 加：期初未分配利潤(rùn) 800 減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤(rùn) 1100 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會(huì)計(jì)處理 ?甲公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金 1000 存貨 2800 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 固定資產(chǎn) 7200 各種負(fù)債 4900 股本 5000 資本公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤(rùn) 1100 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會(huì)計(jì)處理 ?假設(shè) 2022年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬元，提取盈余公積金 100萬元，分配現(xiàn)金股利 300萬元 。 …… 凈利潤(rùn) 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) （三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題 ?合并現(xiàn)金流量表： —— 應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況。第三講 同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 王竹泉 教授 博士生導(dǎo)師 中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院 Email: 內(nèi)容提要 ?同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ?同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？ ?應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？ ?合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問題？ （一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況 如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 （三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題 ?情況一：子公司為全資子公司時(shí) 將全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 ] [子公司股東權(quán)益期末賬面余額 ] 一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；另一方面，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。 乙公司 ： 利潤(rùn)分配時(shí) ： 借：利潤(rùn)分配 —— 提取盈余公積 100 貸：盈余公積 100 借：利潤(rùn)分配 —— 分配股利 300 貸：應(yīng)付股利 300 發(fā)放股利時(shí)： 借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會(huì)計(jì)處理 ? 乙公司 2022年度利潤(rùn)表（含利潤(rùn)分配部分） 營(yíng)業(yè)收入 4000 減：營(yíng)業(yè)成本 2500 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 800 加：投資收益 0 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 700 加：營(yíng)業(yè)外收支凈額 100 利潤(rùn)總額 800 減：所得稅 200 凈利潤(rùn) 600 加：期初未分配利潤(rùn) 500 減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤(rùn) 700 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會(huì)計(jì)處理 ?乙公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金 500 存貨 1500 長(zhǎng)期股權(quán)投資 0 固定資產(chǎn) 3200 各種負(fù)債 2900 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 200 未分配利潤(rùn) 700 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會(huì)計(jì)處理 ?2022年 12月 31日合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的處理 （ 1） 將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 貸：投資收益 300 （ 2）抵銷甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 借：股本 1000 資本公積 400 盈余公積 200 未分配利潤(rùn) 700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會(huì)計(jì)處理 ?2022年 12月 31日合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的處理 （ 3）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目 借：投資收益 600 期初未分配利潤(rùn) 500 貸：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤(rùn) 700 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會(huì)計(jì)處理 ?2022年 12月 31日合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿 項(xiàng)目 母公司 子公司 合計(jì) 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 1000 500 1500 1500 存貨 2800 1500 4300
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