[管理學(xué)]第14講企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表(完整版)
【正文】 購買成本 2021/11/10 山東輕工業(yè)學(xué)院 周紅根 27 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 ? 1．編制合并工作底稿。 ? 在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投資 》 所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 ? 5．填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 該項(xiàng)長期股權(quán)投資在 20 6年 l2月 25日的賬面余額為 27 500萬元。 ? 因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司 自購買日 （或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存 收益。因未以任何方式參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策， A公司對持有的該投資采用成本法核算。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 4．不僅僅要考慮可能會(huì)提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)還要考慮可能會(huì)降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛 在表決權(quán)。 2021/11/10 山東輕工業(yè)學(xué)院 周紅根 5 納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況 ? 1．通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 ? 2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 ? 5．潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。但以下兩種情況除外： ? 1．以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定進(jìn)行核算。 20 6年， A公司另支付 25 000萬元取得 B公司 50%的股份，能夠?qū)?B公司實(shí)施控制。 2021/11/10 山東輕工業(yè)學(xué)院 周紅根 21 ? 【 例 255】 A公司于 20 5年 12月 29日以 20 000萬元取得對 B公司 70%的股權(quán)，能夠?qū)?B公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。 （ 1）商譽(yù)的計(jì)算： A公司取得對 B公司 70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù) =20 00025 000 70%=2 500（萬元） A公司購買 B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù) =7 50029 500 20%=1 600（萬元） 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為 4 100萬元。 2021/11/10 山東輕工業(yè)學(xué)院 周紅根 28 合并資產(chǎn)負(fù)債表 ? 一、對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 ? （一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 ? 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。(可能還會(huì)涉及到遞延所得稅的抵消 ) 2021/11/10 山東輕工業(yè)學(xué)院 周紅根 30 ? 二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 ? 合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。 因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本 7 500萬元與按照新取得的股權(quán)比例（ 20%）計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額 5 500萬元之間的差額 2 000萬元，除確認(rèn)為商譽(yù)的 l 600萬元以外，差額 400萬元在合并資產(chǎn)負(fù)債表中
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