【正文】 100 200 200 利潤總額 2022 800 2800 600 300 2500 所得稅 500 200 700 700 凈利潤 1500 600 2100 600 300 1800 期初未分配利潤 800 500 1300 （ 3） 500 800 提取盈余公積 300 100 400 （ 3） 100 300 分配股利 900 300 1200 （ 3） 300 900 期末未分配利潤 1100 700 1800 （ 2） 700 （ 3） 700 1800 1400 1400 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的 會計處理 ?為什么合并的期末未分配利潤為 1400萬元，而母公司個別報表中反映的數額為 1100萬元？ ?合并現金流量表應如何編制？ 同一控制下企業(yè)合并股權取得日后 連續(xù)各期合并財務報表的編制 處理兩個問題： 對當期事項的抵銷； 對以前年度事項的抵銷 同一控制下企業(yè)合并股權取得日后連續(xù)各期合并財務報表的編制 ?沿用前例的有關資料，假設 2022年度乙公司仍然實現凈利潤 600萬元，提取盈余公積金 100萬元，分配現金股利 300萬元。 拓展學習 ?復雜控股關系下的合并財務報表 多層持股時合并會計報表的編制 ? 80% 75% B A C 多層持股時合并會計報表的編制 ? 60% 30% 30% B A C 思考題 ? 同一控制下企業(yè)合并的股權取得日，需要編制的合并財務報表有哪些？為什么？如何編制？ ? 同一控制下企業(yè)合并中若子公司存在少數股權，在控股權取得日合并財務報表上少數股權如何反映？ ? 同一控制下企業(yè)合并控股權取得日及日后合并財務報表在合并內容上有何差別？ ? 同一控制下企業(yè)合并編制首期合并財務報表和連續(xù)各期財務報表的異同點有哪些？ ? 企業(yè)合并中若子公司存在少數股權，在控股權取得日后合并財務報表上少數股權如何反映？ 。編制甲公司2022年合并工作底稿 。 甲公司：采用成本法核算 收到股利時 借：銀行存款 300 貸：投資收益 300 假設甲公司當年凈利潤為 1500萬元（包含投資收益在內），提取盈余公積金 300萬元，向投資者分配現金股利 900萬元。甲企業(yè)在 2022年 1月 1日應如何進行會計處理？ 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理 ?甲企業(yè)資產負債表 （ 2022年 1月 1日） 現金 3000 存貨 2022 固定資產 7000 各種負債 4000 股本 5000 資本公積 2022 盈余公積 200 未分配利潤 800 ?乙企業(yè)資產負債表 （ 2022年 1月 1日） 現金 1000 存貨 1000 固定資產 3000 各種負債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤 500 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理 ? 借：長期股權投資 2022 借：資本公積 500 貸：現金 2500 對于乙公司的公允價值與賬面價值的差異，甲公司不做任何處理。 ?合并利潤表 —— 應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實現凈利潤情況； —— 被合并方在合并前實現的凈利潤，應當在合并利潤表中單列項目反映。 （二）應該編制的合并財務報表種類 合并中形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表及合并現金流量表。 ?也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財務報表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財務報表。 結論： 應對合并方與被合并方的資產、負債按照一致會計政策下的賬面價值予以合并。 ?情況二：子公司為非全資子公司時 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權投資 [母公司對子公司股權投資價值 ] 少數股東權益 [子公司股東權益期末賬面余額 ] [子公司股東權益期末余額 少數股權比例 ] 舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股 權投資 —— 子公司為全資子公司時 ?例 1：假設甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)， 2022年 1月1日甲企業(yè)以現金 2500萬元購買了乙企業(yè) 100%的股權，乙企業(yè) 2022年 1月 1日固定資產的公允價值為 3600萬元，存貨的公允價值為 900萬元，負債的公允價值與賬面價值相同。 ?按權益法調整對子公司的長期股權投資 同一控制下企業(yè)合并控股權取得日后首期合并財務報表的編制 ?編制合并財務報表時應進行抵銷處理的項目 ? 母公司對子公司的長期股權投資由成本法轉為權益法 ? 母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷 ? 母公司長期股權投資的投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷處理 舉例 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理 ?假設 2022年度乙公司實現凈利潤 600萬元，提取盈余公積金 100萬元，分配現金股利 300萬元。甲公司和乙公司 2022年末的資產負債表及 2022年的利潤表如表