同一控制下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(1)-免費(fèi)閱讀
【正文】 甲公司和乙公司 2022年末的資產(chǎn)負(fù)債表及 2022年的利潤(rùn)表如表所示。 ?情況二：子公司為非全資子公司時(shí) 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 ] 少數(shù)股東權(quán)益 [子公司股東權(quán)益期末賬面余額 ] [子公司股東權(quán)益期末余額 少數(shù)股權(quán)比例 ] 舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股 權(quán)投資 —— 子公司為全資子公司時(shí) ?例 1：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)， 2022年 1月1日甲企業(yè)以現(xiàn)金 2500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了乙企業(yè) 100%的股權(quán)，乙企業(yè) 2022年 1月 1日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3600萬(wàn)元，存貨的公允價(jià)值為 900萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 ?也就是說(shuō)，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 ?合并利潤(rùn)表 —— 應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，即合并日合并利潤(rùn)表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況； —— 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。 甲公司：采用成本法核算 收到股利時(shí) 借：銀行存款 300 貸：投資收益 300 假設(shè)甲公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為 1500萬(wàn)元（包含投資收益在內(nèi)），提取盈余公積金 300萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利 900萬(wàn)元。 拓展學(xué)習(xí) ?復(fù)雜控股關(guān)系下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 多層持股時(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 ? 80% 75% B A C 多層持股時(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 ? 60% 30% 30% B A C 思考題 ? 同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日，需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些？為什么？如何編制？ ? 同一控制下企業(yè)合并中若子公司存在少數(shù)股權(quán)，在控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股權(quán)如何反映？ ? 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日及日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表在合并內(nèi)容上有何差別？ ? 同一控制下企業(yè)合并編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和連續(xù)各期財(cái)務(wù)報(bào)表的異同點(diǎn)有哪些？ ? 企業(yè)合并中若子公司存在少數(shù)股權(quán)，在控股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股權(quán)如何反映？ 。 ?則甲、乙企業(yè)控股合并日各自的資產(chǎn)負(fù)債表為： 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理 ?甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 （合并日） 現(xiàn)金 500 存貨 2022 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 固定資產(chǎn) 7000 各種負(fù)債 4000 股本 5000 資本公積 1500 盈余公積 200 未分配利潤(rùn) 800 ?乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 （合并日） 現(xiàn)金 1000 存貨 1000 固定資產(chǎn) 3000 各種負(fù)債 3000 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 500 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理 ?2022年 1月 1日合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄 借：股本 1000 資本公積 400 盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 借：資本公積 600 貸：盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 500 是否需要做這種處理？ 同一控制下企業(yè)合并在合并日的會(huì)計(jì)處理 ?合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 項(xiàng)目 母公司 子公司 合計(jì) 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 500 1000 1500 1500 存貨 2022 1000 3000 3000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 0 2022 2022 0 固定資產(chǎn) 7000 3000 10000 10000 各種負(fù)債 4000 3000 7000 7000 股本 5000 1000 6000 1000 5000 資本公積 1500 400 1900 1000 900 盈余公積 200 100 300 100 100 300 未分配利潤(rùn) 800 500 1300 500 500 1300 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期工作 ?對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 ? 屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，若存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，應(yīng)當(dāng)本著重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 （三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問(wèn)題 ?在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)： —— 先將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以其賬面價(jià)值并入合并工作底稿 —— 對(duì)于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)； —— 將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷(xiāo)，并確認(rèn)子公司的少數(shù)股東權(quán)益。 怎么編制？ ? 注意：無(wú)論是否期中合并，期初至今的動(dòng)態(tài)報(bào)表也要編 —— 因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。乙公司也不允許按公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。 甲公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表 ? 現(xiàn)金 1500 ? 存貨 2500 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022 ? 固定資產(chǎn) 7500 ? 各種負(fù)債 4800 ? 股本 5000 ? 資本公積 1500 ? 盈余公積 800 ? 未分配利潤(rùn) 1400 乙公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表 ? 現(xiàn)金 600 ? 存貨 1500 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 0 ? 固定資產(chǎn)
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